Исчисление НДФЛ с сумм материальной выгоды

 Вопрос:

    
    Организация (ООО) заключила со мной, как с работником, договор беспроцентного займа. В соответствии с налоговым законодательством налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Организация предупредила, что я должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно, при чем сослалась на п.4 ст.226 НК РФ, которым установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В связи с тем что фактическая выплата материальной выгоды не происходит, обязанность организации исчислить и удержать НДФЛ Налоговым кодексом не предусмотрена.
    
    Должно ли юридическое лицо исчислять НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу? Если нет, то должен ли налогоплательщик в данном случае самостоятельно подавать налоговую декларацию и в какие сроки?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.2 ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Пунктом 2 ст.224 Кодекса по этим доходам установлена ставка в размере 35% и 13% по заемным средствам по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов.
    
    Согласно п.1 ст.26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    На основании п.1 ст.29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
    
    Согласно п.3 ст.29 уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
    
     Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший заемные средства от организации и не предоставивший налоговому агенту доверенность на исчисление материальной выгоды, а также удержание с нее НДФЛ, должен самостоятельно исчислить материальную выгоду и по итогам налогового периода согласно ст.228 Кодекса представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
    
    В соответствии со ст.229 Кодекса налоговая декларация представляектся налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    

    Из вашего письма следует, что вы не представили в бухгалтерию предприятия доверенность на исчисление материальной выгоды по заемным средствам, следовательно, в срок до 30 апреля 2006 года вы обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы дохода, полученного в виде материальной выгоды по заемным средствам, и исчислить сумму налога на доходы по ставке 35% или 13%.
    
    

Отдел налогообложения физических лиц

Источник: официальный сайт http://www.r44.nalog.ru

16 марта 2006 года N МВ4206