Определение суммы затрат, включаемой в состав расходов
по модернизации объекта основных средств

 Вопрос:

    
    В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса. При определении суммы затрат, включаемой в состав расходов при модернизации объекта основных средств, от какой суммы следует рассчитывать 10 процентов: от суммы первоначальной стоимости, увеличенной на сумму расходов на модернизацию, либо только от суммы расходов на модернизацию? Может ли организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, единовременно списать 10 процентов от его первоначальной стоимости, как это предусмотрено в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса с 1 января 2006 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
    
    Таким образом, 10 процентов принимаются от стоимости работ, приведенных выше, в частности от стоимости расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
    
    В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, на приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
    
    Таким образом, для того чтобы воспользоваться "амортизационной премией", налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения.
    
    Учитывая изложенное, организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса.
    
    

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Курской области

Источник: официальный сайт http://www.r46.nalog.ru

23 июня 2006 года N МВ4240