Необоснованный вывод налоговой инспекции о том,
что вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа,
можно требовать только с месяца, следующего за вводом
основного средства в эксплуатацию и только при условии
учета такого оборудования в качестве основного средства

 Вопрос:  

    
    Налоговый орган осуществлял проверку Общества. В результатах проверки указал, что вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно требовать только с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию и только при условии учета такого оборудования в качестве основного средства.

 Ответ:  

    
    Существует положительная для налогоплательщика судебно-арбитражная практика по приведенному вопросу:
    
    1) постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 февраля 2004 года N 10865/03;
    
    2) постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа:
    
    - от 26 августа 2005 года по делу N А26-1532/2005-25,
    
    - от 26 августа 2005 года по делу N А26-1838/2005-216,
    
    - от 10 августа 2005 года по делу N А05-2053/2005-31,
    
    - от 18 июля 2005 года по делу N А26-12260/04-210,
    
    - от 4 июля 2005 года по делу N А26-12159/04-28,
    
    - от 4 июля 2005 года по делу N А26-553/2005-217,
    
    - от 29 июня 2005 года по делу N А26-10251/04-212,
    
    - от 21 июня 2005 года по делу N А13-16925/04-28;
    
    3) постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа
    
    - от 22 августа 2005 года по делу N Ф09-3597/05-С2,
    
    - от 19 июля 2005 года по делу N Ф09-2986/05-С7,
    
    - от 21 июня 2005 года по делу N Ф09-2568/05-С2;
    
    4) постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 года по делу N Ф04-4810/2005(13377-А27-31);
    
    5) постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 января 2005 года по делу N Ф08-6607/04.
    
     Представляется, что с учетом приведенного выше пункта 1 статьи 4 НК РФ указанная судебно-арбитражная практика позволяет констатировать факт дополнения письмом МНС РФ положений Налогового кодекса РФ и, следовательно, приводимое письмо применению не подлежит. Причем, приведенное количество судебно-арбитражной практики позволяет говорить и о сформировавшемся подходе к толкованию положений статей 171 и 172 НК РФ, которое и является правильным.
    
     Во-вторых, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и порядок реализации этого права установлены в статьях 171-172 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
    
    2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
    
    Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
    
    Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2, 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных активов.
    
    В силу названных норм основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, являются их производственное назначение (а именно - приобретение в целях осуществления операций, облагаемых НДС или для перепродажи), фактическое наличие, оплата и принятие на учет вне зависимости от счета, на котором они отражены*.
________________
    * Вопрос правильного использования счета Плана счетов бухгалтерского учета является лишь вопросом о способах доказывания правильности позиции налогоплательщика в рамках налогового контроля и судебного разбирательства (в этом случае ссылка на конкретный счет бухгалтерского учета) будет дополнительных доказательством правильности или неправильности позиции налогоплательщика), но не влияет на право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС.

    
    При этом пункт 6 статьи 171 и пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ*, на которые ссылаются налоговые органы, в данном случае не подлежат применению к спорным правоотношениям. В пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок (в отличие от пункта 1 этой статьи) предъявления к вычету сумм НДС, указанных в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, а именно сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; сумм налога, предъявленных по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, и сумм налога, предъявленных при приобретении объектов незавершенного строительства.
________________
    * В редакции, действовавшей до 1 января 2006 года.

    
    Из анализа указанных норм (ст.ст.171, 172 Кодекса) следует, что для применения налогового вычета в отношении приобретенного оборудования, требующего монтажа, следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом, обращает на себя внимание тот факт, что если в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса законодатель делает специальную оговорку о применении данного пункта к порядку возмещения НДС по приобретенным основным средствам, то в пункте 6 статьи 171 и пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ такой оговорки не имеется.
    
    Обращаем внимание на то, что Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в пункт 6 статьи 171 и пункт 5 статьи 172 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2006 года, которыми, в частности, установлен общий порядок применения налоговых вычетов по основным средствам, требующим монтажа.
    
     

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
     ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

14 сентября 2006 года N Ю10442