Вопрос:

    
    Наша организация (далее - материнская компания) владеет 100% долей в уставном капитале учрежденной ею компании (далее - дочерняя компания). Уставный капитал дочерней компании оплачен недвижимым имуществом. Основной вид деятельности дочерней компании, от которого она получает доход, - сдача в аренду данного имущества.
    
    Дочерняя компания перечисляет материнской компании свободные денежные средства, полученные ею от основного вида деятельности, в виде безвозмездной финансовой помощи. Данные перечисления производятся регулярно - ежемесячно. В дальнейшем полученные денежные средства материнская компания использует на инвестиционные цели, а именно - строительство объектов недвижимости.
    
    Соответствуют ли данные перечисления денежных средств определению "безвозмездная финансовая помощь"?
    
    Каким образом они учитываются при налогообложении у материнской компании и дочерней компании?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 12 января 2007 года N 03-03-04/1/865


[О вопросе налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20 ноября 2006 года N 49 и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
    
    В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
    
    Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
    
    На основании статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).
    
    Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.
    
    В пункте 1 статьи 43 Кодекса указано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
    
    1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
    
    2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
    
    При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.
    
    Из вашего письма следует, что дочерняя компания ежемесячно перечисляет материнской компании свободные денежные средства, полученные ею от основного вида деятельности.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что дочерняя компания может перечислять материнской свободные денежные средства, полученные ею от основного вида деятельности только после уплаты всех налогов. На основании пункта 1 статьи 43 Кодекса данные перечисления следует признавать дивидендами и они должны подлежать налогообложению налогом на прибыль у дочерней компании в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
    

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Текст документа сверен по:

рассылка