Вопрос:

    
    ОАО (Банк) просит дать разъяснения по порядку исчисления налога на имущество организаций в следующей ситуации.
    
    Согласно пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок бухгалтерского учета для кредитных организаций определен Положением Банка России N 205-П от 05.12.2002. В соответствии с главой 5 приложения 10 к Положению N 205-П имущество, приобретенное кредитной организацией в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия ею решения о его реализации или использовании в собственной деятельности включается в состав материальных запасов и учитывается на специальном балансовом счете N 61011 "Внеоборотные запасы". Со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности (сроков принятия решения Положением N 205-П не установлено). В последнем случае направление для использования в собственной деятельности основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с порядком для учета основных средств, т.е. остаток по счету внеоборотных запасов переносится на счет по учету капитальных вложений, а после ввода объекта в эксплуатацию на счет учета основных средств.
    
    Правильно ли мы понимаем, что имущество, приобретенное кредитной организацией в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, подлежит налогообложению налогом на имущество только после принятия решения о использовании данного имущества в собственной деятельности и включения в состав основных средств, а до этого момента не является объектом налогообложения?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2007 года N 03-05-06-01/06

    
[О порядке исчисления налога на имущество
организаций в отношении имущества,
приобретенного по договорам отступного, залога]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 12.01.2007 N 105-6-07 о порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, и сообщает.
    
    Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст.375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
    
    Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что учет имущества, отвечающего установленным главой 2 приложения 10 данного Положения критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
    
    В то же время пунктом 5.6 главы 5 приложения 10 Положения, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным ЦБ России указаниями от 27.07.2001 N 1007-У (не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками с физическими лицами), определено, что имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
    
    Со счета по учету материальных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с главой 10 Положения либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.
    

    При этом установлено, что имущество, отвечающее характеристикам основных средств и направленное для использования в собственной деятельности, подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном подпунктом 3.1.4 пункта 3.1 раздела 2 приложения 10 Положения для приобретения основных средств, по учету капитальных вложений.
    
    При этом если данное имущество, направленное на основании распорядительного документа по организации для использования в собственной деятельности, требует доведения его до пригодного к эксплуатации состояния, государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, то до момента ввода этого имущества в эксплуатацию (передачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимого имущества) учет ведется на балансовом счете по учету капитальных вложений 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". Капитальные вложения не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом движимое имущество должно переводиться в состав основных средств после его введения в эксплуатацию, а введенное в эксплуатацию недвижимое имущество - с даты передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
    
    После ввода в эксплуатацию имущества (передачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимого имущества), критерии отнесения к основным средствам которого соответствуют установленным главой 2 приложения 10 Положения, его учет осуществляется на балансовом счете по учету основных средств 60401. С этого момента остаточная стоимость этих объектов основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
    
    Одновременно следует иметь в виду, что если права собственности на введенный в эксплуатацию объект недвижимого имущества длительное время не регистрируются в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", то к налогоплательщику должны применяться предусмотренные законодательством меры ответственности за сокрытие объекта от налогообложения.
    
    

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Текст документа сверен по:
рассылка