О построении договорных отношений между предприятиями

 Вопрос:

    
    Существуют 3 предприятия:
    
    1 - ООО - Заказчик,
    
    2 - ИП - Посредник,
    
    3 - Частное лицо с автомобилем - Исполнитель.
    
    Заказчик поручает Посреднику развозить продукцию по городу. Посредник не имеет собственного автомобиля и водителя, а арендует автомобиль с экипажем у частного лица.
    
    Какие налоговые отношения должны возникнуть у Заказчика и Посредника; у Посредника и Исполнителя.
    
    Это вмененка? Какой вид деятельности? Какие документы необходимо вести?
    
    

 Ответ:

    
    Существует два варианта построения договорных отношений между указанными предприятиями.
    
    Вариант первый
    
    Между Заказчиком (ООО) и Посредником (ИП) может быть заключен договор на оказание транспортных услуг по перевозке грузов. Отношения, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, регулирует глава 40 Гражданского кодекса РФ. Согласно статье 798 ГК РФ, перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок.
    
    По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки.
    
    В соответствии со статьей 346.26 НК РФ, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием для ее осуществления арендованного автомобиля может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем (согласно статье 632 ГК РФ) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендная плата по такому договору включает в себя оплату как имущественных прав (пользования распоряжения транспортным средством), так и услуг Арендодателя по управлению автомобилем. При этом Арендатор оплачивает также все расходы по коммерческой эксплуатации автомобиля, а на Арендодателя возлагаются обязанности по поддержанию его технического состояния, включая текущий и капитальный ремонт, если иное не предусмотрено договором
    
     Производя выплаты по такому договору физическому лицу, не зарегистрированному в качестве частного предпринимателя, Посредник (ИП) принимает на себя функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц на основании ст.226 Налогового кодекса РФ. Доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в соответствии с пп.4 п.1 ст.208 НК РФ.
    

    Кроме того, у Посредника возникает обязанность по уплате единого социального налога. Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся.
    
    Таким образом, часть выплат, производимых арендатором арендодателю в качестве оплаты услуг по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации, в соответствии с указанным договором является объектом налогообложения и подлежит обложению единым социальным налогом в установленном законодательством порядке.
    
    Вариант второй
    
    Между Заказчиком (ООО) и Посредником (ИП) может быть заключен договор транспортной экспедиции. Отношения, связанные с этим видом договоров, регулирует глава 41 Гражданского кодекса РФ.
    
    Согласно статье 801 ГК РФ, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
    
    Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
    
    Согласно статье 805 ГК РФ (часть вторая) организация - экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц.
    
    К договору транспортной экспедиции могут применяться положения о договоре поручения (гл.49 ГК РФ), если экспедитор действует от имени клиента, и положения о договоре комиссии (гл.51 ГК РФ), если экспедитор действует от своего имени. Могут применяться и положения гл.52 "Агентирование" ГК РФ.
    

    Поскольку Посредник (ИП) предоставляет услуги по договору транспортной экспедиции с привлечением для перевозок третьих лиц, то транспортно-экспедиционная деятельность должна облагаться налогами в общеустановленном порядке (если, конечно, ИП не применяет в установленном порядке упрощенную систему налогообложения), в том числе и НДС. В данном случае на основании ст.156 НК РФ налоговая база для начисления НДС определяется как сумма дохода, полученного в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении любого из вышеуказанных посреднических договоров.
    
    Что касается договора аренды транспортного средства с экипажем, то в данном варианте Посредник может заключить его от своего лица или от лица Заказчика, действуя на основании доверенности, выданной Заказчиком в рамках договора транспортной экспедиции. При этом налогообложение по такому договору производится так же, как описано выше (см. вариант первый).
    
    В любом случае бремя любых расходов, возникающих в процессе выполнения экспедитором своих обязанностей, в том числе за счет третьих лиц, ложится на клиента-грузоотправителя или грузополучателя, являющегося заказчиком экспедиторских услуг.
    
    Статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
    
     Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).
    
    При этом товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (Заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги.
    
    Кроме того, требование об обязательном наличии товарно-транспортной накладной при заключении договора перевозки содержится также в пункте 2 статьи 785 ГК РФ, пункте 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 N 12.
    
    Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
    
    Указанным выше постановлением утверждены формы путевых листов, которые являются обязательными для автотранспортных организаций, остальные организации могут разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.
    
    Путевой лист является первичным документом по учету работы автомобильного транспорта.
    
    При этом следует учесть, что для подтверждения расходов, первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об экономической оправданности и обоснованности произведенных расходов в производственных целях.
    
    

Австрикова Наталья, бухгалтер-консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]  

    
11 мая 2007 года N А4562