Финансовая газета. Региональный выпуск, N 27, 2007 год        
Рубрика: В Помощь налогоплательщику

Т.Добринова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса          

Земельный налог: рассчитываем правильно

    
   
    Земельный налог исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пп.15 и 16 ст.396 НК РФ. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
    
    
    Пример 1. Один земельный участок предоставлен организации, расположенной в районном центре, под производственный объект. Кадастровая стоимость участка под этим объектом определена в размере 1 800 000 руб., налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:
    
    1 800 000 руб. х 1,5% = 27 000 руб.
    
    Второй земельный участок организации предоставлен для размещения магазина. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Земельный налог, исчисленный по истечении налогового периода по земельному участку, занятому магазином, равен:
    
    900 000 руб. х 1,5% = 13 500 руб.
    
    Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит:
    
    27 000 руб. + 13 500 руб. = 40 500 руб.
    
    В том случае, если предусмотрены авансовые платежи, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
    
    При исчислении авансовых платежей организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.
    
    
    Пример 2. Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены выше.
    
    Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
    
    I квартал - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 =  6750 руб.;
    
    первое полугодие - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.;
    
    9 месяцев - (1 800 000 руб. х 1,5%) : 4 = 6750 руб.
    
    Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:
    
    6750 руб. + 6750 руб. + 6750 руб. = 20 250 руб.
    
    Что касается исчисления авансовых платежей физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, то авансовые платежи исчисляются и уплачиваются только если это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.
    
    При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
    
    Тогда авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.
    
    
    Пример 3. Земельный участок предоставлен гражданину для ведения садоводства. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500 000 руб. Налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена в размере 0,3%. Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, представительным органом муниципального образования предусмотрена уплата в течение налогового периода двух авансовых платежей.
    
    Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:
    
    500 000 руб. х 0,3% = 1500 руб.
    
    Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые налогоплательщик должен уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, предоставленный ему для ведения садоводства.
    
    Авансовые платежи по итогам отчетных периодов:
    
    I квартал - (500 000 руб. х 0,3%) : 3 = 500 руб.;
    
    первое полугодие - (500 000 руб. х 0,3%) : 3 = 500 руб.
    
    Всего в течение налогового периода надо уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:
    
    500 руб. + 500 руб. = 1000 руб.
    
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
    
    1500 руб. - 1000 руб. = 500 руб.
    
    В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).
    
    Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Когда возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
    
    
    Пример 4. Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.
    
    Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.
    
    К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.
    
    Сумма налога за налоговый период составит:
    
    900 000 руб. х 1,5% х 0,92 = 12 420 руб.
    
    Сумма исчисленного авансового платежа за отчетные периоды рассчитывается в указанном случае в следующем порядке.
    
    Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.
    
    В случае когда земельный участок использовался не весь отчетный период, сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.
    
    
    Пример 5. Земельный участок предоставлен 8 февраля. Его кадастровая стоимость - 1 200 000 руб., налоговая ставка - 1,2%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
    
    1 200 000 руб. х 1,2% х 0,92 = 13 248 руб.
    
    Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
    
    I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;
    
    первое полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;
    
    9 месяцев: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.
    
    Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:
    
    I квартал - (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,67) : 4 = 2412 руб.;
    
    первое полугодие - (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,83) : 4 = 2988 руб.;
    
    9 месяцев - (1 200 000 руб. х 1,2% х 0,89) : 4 = 3204 руб.
    
    Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:
    
    2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.
    
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
    
    13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб.
    
    Кроме того, следует иметь в виду, что исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). При этом коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по формуле:
    
    

    
    
    где К1 - коэффициент использования налоговой льготы;
    
    Еkli - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налогом периоде;
    
    Em - общее количество календарных месяцев налогового периода.
    
    
    
    Пример 6. Организация должна уплатить земельный налог в сумме 25 000 руб. Данная организация в числе категории налогоплательщиков в сентябре текущего года получила право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта органа муниципального образования, в связи с чем она получила право на льготу с 1 сентября текущего года.
    
    Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:
    
    

    
    
    Сумма налоговой льготы: 25 000 руб. х 0,33 = 8250 руб.
    
    Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит: 25 000 руб. - 8250 руб. = 16 750 руб.
    
    В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    
    Если срок проектирования и строительства по указанным выше земельным участкам превышает 3-летний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей) следует применять коэффициент 4.
    
    
    
    Пример 7. Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Кадастровая стоимость земельного участка - 2 000 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.
    
    Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составит:
    
    2 000 000 руб. х 0,3% х 2* = 12 000 руб.
________________
    * 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    
    
    В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2, в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если земельный участок физического лица (его доля) перешел по наследству к другому лицу, то земельный налог должен исчисляться начиная с месяца открытия наследства.