Вопрос:

    
    Наша организация занимается выполнением строительно-монтажных работ (СМР) и находится на общем режиме налогообложения. В процессе выполнения СМР строительные машины и механизмы заняты в течение месяца в среднем от 10 до 40% в зависимости от видов СМР, остальное время машины и механизмы находятся в простое.
    
    Является ли экономически оправданным расходом начисленная амортизация в налоговом учете за полный месяц по амортизируемому имуществу при исчислении налога на прибыль?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2007 года N 03-03-06/1/645


[О начислении амортизации в отношении
машин и механизмов, находящихся в простое]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14 февраля 2007 года без номера по вопросу начисления амортизации в отношении машин и механизмов, находящихся в простое, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
    
    Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
    
    Учитывая изложенное, считаем возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10% до 40%, только при условии подтверждения экономической целесообразности таких расходов. При этом проверка экономической целесообразности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова