Финансовая газета. Региональный выпуск, N 36-37, 2006 год
Рубрика: Страхование     
М.Романова,
к.э.н.,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга, ФНС России        

Страхование имущества     
             

    
    Процесс имущественного страхования предполагает составление и использование договора страхования, в котором страховщик обязуется за определенную плату (страховую премию (взнос) при наступлении страхового события возместить страхователю или другому лицу - выгодоприобретателю - убытки, причиненные застрахованному имуществу или иным имущественным интересам страхователя.
    
    

Что предусматривается соглашением

    
    Стороны - участники договора страхования имущества должны прийти к соглашению относительно: объектов имущественных интересов; объектов страхования; страховых рисков; страховой суммы; страховой премии (взноса); срока действия договора страхования имущества.
    
    Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:
    
    с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
    
    с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);
    
    с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
    
    Имущественные интересы страхователя непосредственно связаны с объектами страхования. Объектами страхования могут быть: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, оборудование, инвентарь, продукция, сырье, материалы, товары, домашнее имущество, экспонаты и другие виды имущества.
    
    Страхователь заявляет о намерении застраховать имущество от определенных рисков и представляет опись объектов страхования.
    
    Цель имущественного страхования - возмещение ущерба. Страхователь после наступления страхового случая должен сохранять финансовое положение, существовавшее непосредственно перед наступлением страхового случая.
    
    В связи с этим важным элементом страховых отношений является определение стоимости страхуемого имущества. Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховщик несет ответственность по договору страхования в случае наступления страхового события. Обычно она равна или меньше стоимости имущества. Однако в случаях, когда страхователем является физическое лицо, которое страхует жилые дома, дачные домики, квартиры или домашнее имущество, часто используется принцип "новое за старое", что предполагает страхование по восстановительной стоимости.
    
    Существенным моментом в договорных отношениях, связанных со страхованием движимого имущества, является определение места страхования. Обычно страхователь указывает место нахождения страхуемого объекта. Если он использует несколько территорий, то это должно быть обязательно оговорено в договоре страхования.
    
    Руководствуясь страховыми тарифами, страховщик рассчитывает сумму страховой премии (взноса).
    
    В соответствии со ст.930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен. Такой договор в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (страхование "за счет кого следует").
    
    При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представлять полис страховщику.
    
    

Этапы оформления договоров

    
    Документальное оформление договоров страхования, связанных с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, предполагает следующие этапы: подготовительный; заключения договора; ведения договора; завершения договора страхования имущества.
    
    Подготовительный этап включает:
    
    оформление заявления страхователем;
    
    составление описи имущества;
    
    оценку имущества, заявленного к страхованию.
    
    Этап заключения договора оформляется самим договором страхования имущества и (или) полисом. Данный факт фиксируется записью в журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования). Одновременно в бухгалтерию страховой организации передается уведомление, в котором находят отражение информация о рисках, связанных со страхованием имущества, страховых премиях (взносах), договорных сроках оплаты, о сроках действия договора страхования и условия начала ответственности.
    
    Ведение договора страхования имущества предполагает:
    
    внесение изменений в условия договора;
    
    выплаты по отдельным страховым случаям;
    
    контроль за состоянием и использованием застрахованного имущества.
    
    Если в течение срока действия договора страхования появляются изменения, требующие внесения дополнительных записей в систему бухгалтерского или налогового учета, в бухгалтерию передается уведомление об изменениях  условий договора страхования имущества. Соответственно в бухгалтерском учете делаются дополнительные записи. Основанием для записей является бухгалтерская справка, составленная исходя из изменений, внесенных в договор страхования.
    
    При наступлении страхового случая составляется акт о наступлении страхового случая. Факт наступления страхового случая фиксируется в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).
    
    Процесс заключения договора страхования имущества, связанный с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, начинается с письменного заявления страхователя. В заявлении должны быть приведены все необходимые сведения об объекте (объектах) страхования. При этом страхователь должен сообщить страховщику все известные ему обстоятельства, при которых может наступить страховой случай. Данная информация необходима страховщику, чтобы определить вероятность наступления страхового случая и возможные размеры убытков при наступлении страхового события. Если страхователь сообщит заведомо ложные сведения, то страховщик может потребовать признание всего договора страхования или его части недействительным.
    
    Одновременно страхователь предоставляет страховщику опись имущества, которое предполагает застраховать.
    
    Договор страхования имущества заключается страховщиком с осмотром имущества, предполагаемого к страхованию. Осмотр необходим, если из представленных страхователем сведений затруднительно сделать адекватное заключение о степени риска. Проведение таких осмотров и подготовку заключений о степени риска и действительной стоимости имущества целесообразно поручить специалистам.
    
    При страховании партий однородного имущества степень риска может оцениваться страховщиком на основании представляемых ему страхователем документов.
    
    При несоответствии представленных страхователем сведений об имуществе его фактическому состоянию, наименованию, качеству, страховой стоимости страховщик вправе отказать полностью или частично в выплате страхового возмещения на основании условий стандартных правил или требовать признания договора недействительным согласно п.3 ст.944 ГК РФ.
    
    Вместе с тем страхователь вправе не соглашаться с выводами, к которым пришел страховщик по результатам оценки степени риска путем анализа представленных ему данных. Он может приводить доказательства, отличающиеся от сведений страховщика.
    
    Основываясь на сведениях, содержащихся в заявлении страхователя, описи имущества и оценке страховой стоимости имущества, страховщик принимает решение о заключении договора страхования имущества.
    
    

Основные реквизиты договора

    
    Договор страхования имущества оформляется в произвольной форме и должен содержать следующие сведения и реквизиты: номер договора; заглавная часть; вводная часть; общие условия; индивидуальные условия; особые условия; условия выплаты страховой суммы; условия досрочного расторжения договора; юрисдикция договора; подписи сторон.
    
    Текст договора страхования имущества составляет страховщик. При этом должны быть использованы четкие и понятные страхователю формулировки. Любые неясности и двусмысленность трактуются в пользу страхователя.
    
    Номер страховому договору присваивает страховщик.
    
    В заглавной части договора приводятся название страховой организации, адрес головного офиса страховой организации, телефоны и другая необходимая информация.
    
    Вводная часть (преамбула) содержит информацию о том, что стороны заключили страховой договор конкретного типа, основываясь на заявлении страхователя.
    
    Договоры страхования, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, бывают следующие:
    
    по страхованию имущества юридических лиц;
    
    по страхованию имущества физических лиц.
    
    Объектами страхования имущества юридических лиц являются:
    
    добровольное страхование средств наземного транспорта;
    
    добровольное страхование средств воздушного транспорта;
    
    добровольное страхование средств водного транспорта;
    
    добровольное страхование грузов;
    
    добровольное страхование других видов имущества.
    
    Объектами страхования имущества физических лиц являются:
    
    добровольное страхование квартир;
    
    добровольное страхование загородных домов, дач, садовых домиков;
    
    добровольное страхование транспортных средств;
    
    добровольное страхование домашнего имущества;
    
    добровольное страхование других видов имущества.
    
    Общие условия договора определяют: перечень страхуемых рисков; тип предоставляемых гарантий; взаимные обязательства сторон. Общие условия определяются исходя из правил страхования имущества конкретного типа.
    
    Особое внимание при заключении договора страхования имущества, связанного с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, уделяется страховым рискам, включенным в договор страхования. Наиболее распространенные виды:
    
    страхование имущества от огня;
    
    страхование имущества от повреждения водой;
    
    страхование имущества от кражи;
    
    страхование имущества от стихийных бедствий;
    
    страхование имущества от аварий;
    
    страхование имущества от технических рисков.
    
    Перечень страхуемых рисков определяется по согласованию сторон - страхователя и страховщика.
    
    Условиями договора предусматриваются:
    
    информация о клиенте-страхователе;
    
    страховая сумма (размер страховой суммы);
    
    определение и перечисление страховых событий, при которых будет выплачиваться страховая сумма;
    
    страховая премия (размер, форма оплаты, порядок оплаты);
    
    срок действия договора (дата начала и окончания договора страхования имущества);
    
    специальные дополнения (условия изменения содержания договора при изменении объекта страхования, места нахождения застрахованного имущества или риска).
    
    Особые условия договора страхования имущества определяют:
    
    исключения из страховых гарантий (например, убытки, возникшие в результате военных действий, гражданской войны, народных волнений и забастовок, конфискации, реквизиции, ареста, уничтожения имущества по распоряжению военных или гражданских властей, ядерного взрыва, радиоактивного заражения, умысла, грубой небрежности страхователя и др.).
    
    Виды имущества, на которое не распространяется страховая защита по договору, определены условиями страхования имущества граждан;
    
    франшизу, которая устанавливается в пределах определенного процента от страховой суммы застрахованного имущества или в определенной сумме. Франшиза может применяться как к общей стоимости застрахованного имущества, так и к стоимости отдельных объектов имущества;
    
    условия изменения договора (условия договора страхования могут быть изменены по согласованию сторон);
    
    предоставление отсрочки в оплате очередной страховой премии: в договоре прописываются условия и порядок оформления предоставления отсрочек. Кроме того, оговариваются возможные изменения страховой суммы или срока действия договора страхования в зависимости от доли оплаченной суммы страховой премии (взноса).
    
    В договоре страхования устанавливаются порядок предоставления доказательств наличия страхового случая; выполнение условий выплаты страховой суммы.
    
    Условия досрочного расторжения договора страхования имущества обычно адекватны тем, что прописаны в правилах по виду страхования.
    
    Договор определяет порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между участниками договора страхования.
    
    Договор страхования подписывается со стороны страховщика - руководителем страховой организации или лицом, уполномоченным им; со стороны страхователя - страхователем.
    

Процесс ведения договора страхования имущества

    
    Договор страхования имущества вступает в действие в оговоренные сторонами сроки. В нем может быть предусмотрено, что договор вступает в действие со дня его подписания сторонами, с определенной даты или с ноля часов дня, следующего за днем оплаты (полной или частичной) страховой премии (взноса).
    
    В процессе ведения договора страхования имущества страховщик должен иметь возможность проверять состояние застрахованного объекта, участвовать в спасении и сохранении застрахованного имущества, давать письменные распоряжения, направленные на уменьшение убытка.
    
    В случае, если страхователь намерен застраховать или уже застраховал имущество в другой страховой организации, он должен сообщить страховщику в письменном виде условия страхования с указанием страховой суммы и обстоятельств заключения договора.
    
    При изменении места нахождения движимых объектов основных средств страхователь обязательно должен известить об этом страховщика. Страховщик в связи с этими обстоятельствами может прекратить договор страхования в части перемещенного имущества или выписать дополнительный полис, где будут указаны новые места размещения имущества.
    
    Страховая премия по договорам иным, чем страхование жизни, начисляется в системе бухгалтерского учета в полном объеме на дату начала действия договора страхования, что отражается по дебету счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" и кредиту счета 92 "Страховые премии (взносы)", субсчета 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", 2 "Страхование иное, чем страхование жизни".
    
    Поступление страховой премии проводится записью:
    
    Д-т 50 Касса" или 51 "Расчетный счет", К-т 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".
    
    Если страхователю предоставляется рассрочка платежа, то по дебету счета 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" будет числиться задолженность.
    
    Страховщик должен контролировать выполнение страхователем сроков и объемов внесения страховых премий. Невыполнение обязательств со стороны страхователя по оплате страховых вносов может повлечь изменение сроков действия договора страхования или изменение страховой суммы прямо пропорционально оплаченной сумме страхового взноса.
    
    Вместе с тем в период действия договора имущественного страхования страхователь (выгодоприобретатель) обязан незамедлительно сообщать страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных страховщику в заявлении при заключении договора, если эти изменения могут существенно повлиять на увеличение страхового риска. Значительными изменениями признаются изменения, оговоренные в договоре страхования (страховом полисе) и в переданных страхователю правилах страхования.
    
    Страховщик, уведомленный об обстоятельствах, влекущих увеличение страхового риска, вправе потребовать изменения условий договора страхования или уплаты дополнительной страховой премии, которая должна быть соразмерна увеличению риска.
    
    Если страхователь (выгодоприобретатель) возражает против изменения условий договора страхования или доплаты страховой премии, страховщик вправе потребовать расторжения договора.
    
    В случае, когда страховщику станут известны факты значительных изменений, связанных с увеличением вероятности наступления страхового случая, а страхователь или выгодоприобретатель не известили об этом представителя страховой организации, страховщик вправе потребовать расторжения договора страхования и возмещения убытков, причиненных расторжением договора. Страховщик не может требовать расторжения договора страхования, если обстоятельства, влекущие увеличение страхового риска, уже отпали.
    
    В течение срока действия страхового случая могут возникнуть страховые события, которые влекут за собой обязанности со стороны страховщика, направленные на возмещение ущерба, который понес страхователь. По факту наступления составляется акт о наступлении страхового случая. Акт должен иметь номер, даты составления и утверждения. В нем описываются все обстоятельства наступления страхового события, приводится перечень всех пострадавших объектов имущественного страхования, оценивается сумма ущерба. К акту прикладываются документы, подтверждающие факт наступления страхового случая, причины, повлекшие страховой случай, документы, подтверждающие оценку ущерба.
    
    На основании акта о наступлении страхового случая, где ущерб оценивается в абсолютной денежной оценке, в бухгалтерию страховой организации направляется распоряжение о выплате страхового возмещения страхователю или выгодоприобретателю.
    
    

Признание расходов у страхователей    

    
    Согласно п.3 ст.263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли.
    
    В соответствии со ст.945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.
    
    На основании ст.7 Федерального закона от 29.07.98 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки (далее - договор) не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта.
    
    Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных настоящим Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и др.
    
    Таким образом, расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, действительная стоимость которых установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ, следует правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат, в том числе если действительная стоимость основных средств превышает их балансовую остаточную стоимость.
    
    Другой вопрос, с которым столкнулись организации: имеют ли они право для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 года, учитывая доходы и расходы методом начисления, признанными расходами в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, заключенным со страховой организацией, учитывать начисленные страховые (премии) взносы.
    
    Согласно п.6 ст.272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если подобная оплата осуществляется неразовым платежом, то подобные затраты включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.
    
    Таким образом, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления для целей налогообложения прибыли по главе 25 НК РФ, то признанным в качестве расхода будут только перечисленные денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов с учетом механизма, изложенного в п.6 ст.272 Кодекса.
    

    Пример. Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2006 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2008 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2006 года в размере 100 тыс. руб.
    
    Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).
    
    Страховые платежи в условиях приведенного примера должны быть распределены исходя из суммы страхового платежа, приходящегося на календарный день действия договора страхования: 100 000 руб. : (365 дней x 2 года) = 136,99 руб./день.
    
    

                             
    Согласно п.п.4 п.1 ст.942 ГК РФ при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о сроке действия договора.
    
    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Следовательно, если по условиям договора страхования имущества страховой взнос уплачен разовым платежом, то этот взнос признается  в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора, при этом часть страховой премии, относящейся к периоду с даты реализации имущества до окончания срока действия договора, не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.
    
    Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса несколькими платежами, то расходом для целей налогообложения прибыли в виде страховых взносов по договорам страхования признаются страховые взносы, уплаченные до момента реализации застрахованного имущества.