Вопрос:

    
    В соответствии с пп.2 п.1 ст.21 и п.1 ст.34_2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях правильного применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и в связи с возникающими затруднениями в толковании норм права, регламентирующих уплату земельного налога, ООО просит предоставить письменные разъяснения законодательства по следующим вопросам.
    
    Общество с ограниченной ответственностью осуществляет деятельность, связанную с приобретением земельных участков для последующей застройки либо перепродажи. В собственности нашей организации находится земельный участок категории "Земли поселений", назначение: земельный участок для жилищного строительства.
    
    С 01.01.2006 на территории Московской области и муниципального образования в соответствии с соответствующими актами законодательства введен земельный налог.
    
    В п.15 ст.396 Налогового кодекса РФ указано, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ действие п.15 ст.396 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу данного Федерального закона. Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ вступил в силу с 01.01.2005.
    
    Земельный участок был получен в собственность в 2004 году как взнос в Уставный капитал от Учредителя. При получении земельного участка, согласно свидетельству о государственной регистрации, объект права был указан следующим образом: "Земельный участок для сельскохозяйственного производства, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения". 30.12.2005 земельный участок был переведен в категорию "Земли поселений" с назначением земель "Для жилищного строительства". На данном земельном участке, принадлежащем ООО, с момента возникновения права собственности не осуществлялось ни жилищное строительство, ни проектирование.
    
    Нужно ли в данном случае применять при исчислении земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу за 2006 год коэффициент 2 (в соотв. с п.15 ст.396 Налогового кодекса РФ и ФЗ от 29.11.2004 N 141-Ф3)?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 21 ноября 2006 года N 03-06-02-04/160


[О вопросе применения при исчислении земельного
налога повышающего коэффициента, установленного
пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения при исчислении земельного налога повышающего коэффициента, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
    
    Из рассматриваемого обращения следует, что вашей организацией в 2004 году получен в собственность (передан в качестве взноса в уставной капитал) земельный участок, относящийся к землям сельскохозяйственного назначения и предназначенный для сельскохозяйственного производства. В конце 2005 года данный земельный участок был переведен из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земли поселений с видом разрешенного использования - для жилищного строительства.
    
    На основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    
    При этом обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" действие пункта 15 статьи 396 Кодекса распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу данного Федерального закона, то есть после 1 января 2005 года.
    
    Таким образом, коэффициент 2, установленный пунктом 15 статьи 396 Кодекса, применяется при исчислении земельного налога только в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства после 1 января 2005 года.
    
    Изменение вида разрешенного использования, произошедшее в 2005 году, в отношении земельного участка, приобретенного налогоплательщиком в 2004 году, не может служить основанием для того, чтобы признать данный земельный участок приобретенным в 2005 году.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что исчисление земельного налога в отношении указанного в письме земельного участка должно осуществляться без применения коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Текст документа сверен по:

рассылка