Когда у "вмененщика" возникает обязанность платить налог на прибыль?

 Вопрос:

    
    Гостиница переведена на уплату ЕНВД (помещение арендовано). Гостиницей производятся работы по ремонту отопительной системы в счет внесения арендной платы. Есть разрешительное письмо арендодателя на производство работ, а также подтверждающие документы на производство работ (договор подряда, акты приема работы, закупочные акты на материалы). По окончании работ и предъявлении документов арендодателем будет выпущено дополнительное соглашение о зачете затрат в счет внесения арендной платы. Является ли данный взаимозачет внереализационным доходом гостиницы? Подпадает ли этот доход под ЕНВД по оказанию услуг по размещению и проживанию?

         

 Ответ:

    
    Уплата ЕНВД освобождает организации от уплаты налога на прибыль только в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346_26 НК РФ). Следовательно, при получении прибыли от иных источников организация должна рассчитать и уплатить налог на прибыль в установленном порядке.
    
    В рассматриваемой ситуации деятельность, переведенная на ЕНВД, именуется оказанием услуг по временному размещению и проживанию в объекте предоставления услуг с общей площадью спальных помещений не более 500 кв.м (пп.12 п.2 ст.346_26 НК РФ). Рассмотрим, получит ли организация прибыль в результате оформления взаимозачета и к какому виду деятельности эту прибыль нужно будет отнести.
    
    Для целей оказания названных услуг организация арендует помещение гостиницы.
    
    По общему правилу в обязанности арендатора входит осуществление за свой счет текущего ремонта арендованного имущества, а в обязанности арендодателя - капитального ремонта (также за свой счет) (ст.616 Гражданского кодекса РФ). Это правило действует, если стороны в договоре не предусмотрели иного.
    
    Если осуществленный ремонт относится к обязанностям арендатора, то арендодатель не обязан возмещать арендатору его стоимость. Следовательно, зачет этой стоимости в счет арендной платы по договору повлечет возникновение у арендатора дохода в виде временного безвозмездного пользования имуществом.
    
    Иного вида деятельности здесь, конечно, нет. Однако прибыль получена не от деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому, как нам представляется, налоговые органы будут требовать в такой ситуации уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
    
    Если же произведенный ремонт не относится к обязанностям арендатора, то в результате зачета его стоимости в счет арендной платы дополнительный доход у арендатора не возникнет, поскольку возмещение стоимости ремонта будет обязанностью арендодателя.
    
    О наличии дохода, подлежащего налогообложению в общем режиме, можно говорить в этом варианте только в том случае, если сумма зачета не будет совпадать с фактическими затратами арендатора на ремонт, т.е. если арендатор предъявит к зачету арендодателю сумму большую, чем он в действительности потратил на ремонт (по документам).
    
    Отметим также, что для целей отнесения проведенных работ к капитальному ремонту Минфин рекомендует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312 (см. письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1).
    

 М.Васильева,
эксперт АКДИ
"Малая бухгалтерия",
N 6, 2006 год

21 ноября 2006 года N Э7686