Восстановление НДС по объекту
недвижимости при переходе на УСН

 Вопрос:

    
    Индивидуальный предприниматель приобрел нежилое здание в декабре 2004 года с целью получения дохода от сдачи его в аренду. В 2005 и 2006 годах предприниматель находился на общей системе налогообложения и деятельности, не облагаемой НДС, не вел. С 2007 года он планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Может ли предприниматель восстанавливать НДС не единовременно в конце 2006 года с остаточной стоимости здания, а на основании ст.170 НК РФ в размере 1/10 от суммы НДС в течение 8 лет, начиная с декабря 2007 года?

 Ответ:

   
    Действительно, в отношении восстановления НДС по объектам недвижимости в главе 21 НК РФ вместо общей нормы п.3 ст.170 НК РФ предусмотрена специальная норма - абзацы 4 и 5 п.6 ст.171 НК РФ.
    
    Применяется она в отношении сумм правомерно принятого к вычету НДС, которые:
    
    - предъявлены налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств);
    
    - предъявлены налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества;
    
    - исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
    
    Эти суммы подлежат поэтапному восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС. Указанная норма не применяется в отношении объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, а также в отношении воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов (к таким объектам должна применяться норма п.3 ст.170 НК РФ).
    
    Отметим, что применение нормы абзацев 4 и 5 п.6 ст.171 НК РФ значительно выгоднее применения нормы п.3 ст.170 НК РФ. В то же время после перехода на УСН применять ее невозможно, поскольку она распространяется только на плательщиков НДС, в то время как "упрощенец" таковым не является. В самом деле, в названных абзацах всюду упоминается налогоплательщик, который в течение нескольких лет восстанавливает НДС. Первый раз он делает это в конце года, в котором начинает использовать объект для необлагаемых операций. Но если он "упрощенец", то правила главы 21 НК РФ на него не действуют.
    
    В этой связи согласно п.3 ст.170 НК РФ предпринимателю перед переходом на УСН единовременно необходимо восстановить весь НДС, приходящийся на остаточную стоимость здания. Причем остаточная стоимость берется по состоянию на 31 декабря 2006 года.

 И.Макалкин,
    эксперт АКДИ
"Малая бухгалтерия",
N 1, 2007 год

24 января 2007 года N Э7926