Выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления

 Вопрос:

   
    Предприятие выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд (строит новое здание, в котором будут располагаться цеха и офис). Предприятие находится на двух режимах налогообложения: общем и ЕНВД (розничная торговля). Как быть с НДС?

 Ответ:

   
    Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ).
    
    Предприятие освобождено от уплаты НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346_26 НК РФ). Что понимать под "операциями, осуществляемыми в рамках деятельности", глава 26_3 НК РФ не разъясняет.
    
    По мнению Минфина России, строительство собственными силами производственного объекта, даже предназначенного исключительно для ведения "вмененного" вида деятельности, к таковым не относится.
    
    Следовательно, на стоимость указанных работ предприятие должно в общеустановленном порядке начислить и уплатить в бюджет НДС (письма от 31.10.2006 N 03-04-10/17 и от 08.12.2004 N 03-04-11/222).
    
    При этом предприятие вправе заявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные подрядными организациями, а также суммы налога, уплаченного при приобретении материалов, израсходованных на строительство. Вычет производится в общеустановленном порядке (п.5 ст.172, абз. 1 п.6 ст.171 НК РФ).
    
    Что касается сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР для собственного потребления, то они принимаются к вычету не в полном объеме, а только в той пропорции, в которой построенное здание будет использоваться для осуществления деятельности общего режима. Поскольку глава 21 НК РФ не устанавливает правил определения сумм налога, подлежащих вычету в подобных случаях, предприятие вправе разработать свой собственный порядок, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.
    
    Например, пропорцию можно считать исходя из соотношения площади помещений, которые планируется отвести под офис, к общей площади построенного здания.

                                        

   И.Кирюшина,
эксперт АКДИ
"Малая бухгалтерия",
N 1, 2007 год

24 января 2007 года N Э7929