О начислении амортизации по приобретенному
объекту недвижимости в бухгалтерском учете

 Вопрос:

    
    С какого момента в бухгалтерском учете начисляется амортизация по приобретенному объекту недвижимости?
    
    

 Ответ:

    
    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
    
    В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п.4 ПБУ 6/01:
    
    - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    
    - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    
    - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    
    - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
    
    Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов)
    
    Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01; п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01.
    
    В соответствии с п.55 Методических указаний начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
    
    Минфин России в письме от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 обращает внимание, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
    

    По мнению Минфина России, руководитель организации обладает правом принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п.4 ПБУ 6/01, что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".
    
    При этом п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также классифицируется как основные средства, и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.
    
    Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее, в письмах от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28, от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154.
    
    Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 10.11.2006 N ММ-6-21/1094@.
    
    Таким образом, амортизация по приобретенному объекту недвижимости в бухгалтерском учете начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче и документы переданы на государственную регистрацию.
    
    

Лермонтов Ю.М.,
консультант Минфина России

23 апреля 2007 года N Э8219