Финансовая газета. Региональный выпуск, N 16, 2007 год        
Рубрика: Актуальная тема

М.Демина,
аудитор,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита
Всероссийской Государственной налоговой академии Минфина России      

Упрощенная система налогообложения в 2007 году

    
 
    В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 года N 129-ФЗ (в ред. от 31.12.02 года) "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и учитывают доходы и расходы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
    
    Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. Они также не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    

Условия перехода на УСН

    
    Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, обязаны подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) и сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года.
    
    Организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. с учетом применения коэффициента-дефлятора, устанавливаемого ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Таким образом, коэффициент-дефлятор необходим для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода на УСН.
    
    Коэффициент-дефлятор на 2006 год равен 1,132 в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 3.11.05 года N 284. С учетом поправки на индекс-дефлятор доходы не должны превышать 16 980 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,132).
    
    Коэффициент-дефлятор на 2007 год равен 1,241 и установлен приказом Минэкономразвития России от 3.11.06 года N 360. С учетом поправки на индекс-дефлятор доходы не должны превышать 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,241).
    
    Одно из условий перехода на УСН - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не более 100 человек. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    

Изменение режима налогообложения

    
    Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб., а с поправкой на индекс-дефлятор в 2006 году - 22 640 тыс. руб. и в течение отчетного (налогового) периода допущено другое несоответствие требованиям, установленным Налоговым кодексом, то право на применение УСН считается утраченным с начала того квартала, в котором допущены превышение или несоответствие указанным требованиям.
    
    В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН организации обязаны уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.
    
    Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход.
    
    О переходе на иной режим налогообложения организация обязана сообщить налоговому органу в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
    
    Организация, перешедшая с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как она утратила право на ее применение.
    
    Объектами налогообложения могут быть выбраны: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
    
    

Расходы на приобретение основных средств,
а также на приобретение нематериальных активов

    
    Указанные расходы принимаются в период применения УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет. Что касается приобретенных основных средств и нематериальных активов до перехода на УСН, их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
    
    в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
    
    в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20% стоимости;
    
    в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
    
    При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
    
    Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете".
    
    При переходе организации с иных режимов налогообложения на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и приобретенных нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
    
    Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется согласно утвержденной Правительством Российской Федерации Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком на основании технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей.
    
    Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
    
    В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
    
    

Налоговая база

    
    При выборе объектов налогообложения доходов установлена налоговая ставка 6%, и по итогам каждого отчетного периода должна исчисляться сумма авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
    
    При выборе объектов налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, применяется ставка 15%. По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
    
    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
    
    Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов и за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% налоговой базы.
    
    При получении убытка (т.е. когда расходы превысили доходы) следует иметь в виду, что он не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
    
    Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
    
    Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
    
    Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также для них сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Налоговым периодом для них является календарный год. Отчетные периоды -  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог и авансовые платежи уплачиваются по месту регистрации в налоговых органах организации или индивидуального предпринимателя. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
    
    Налогоплательщики-организации по итогам налогового периода (календарного года) представляют налоговые декларации в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели также представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода в срок не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по истечении года - налоговые декларации по установленной форме в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
    
    Для целей исчисления налоговой базы ведется книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 30.12.05 года N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" (с изм. от 27.11.06 года N 152н).