Ю.М.Лермонтов,
консультант Минфина России
    

Специальная автотранспортная техника: вопросы
уплаты транспортного налога

   
    Налоговое законодательство не содержит критериев, в соответствии с которыми спецтехника, смонтированная на шасси грузового автомобиля, могла бы быть неоспоримо отнесена к понятию "грузового автомобиля" применительно к главе 28 НК РФ.
    
    В соответствии с Приказом МНС России от 09.04.2003 года N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 года N 359, и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968 года).
    
    В разделе VII Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 года N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению" (утратившим силу, начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 год, в связи с изданием Приказа Минфина России от 13.04.2006 года N 65н) при отнесении транспортных средств к соответствующим категориям используется ОКОФ.
    
    Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения", зарегистрированный в Минюсте России от 25.05.2006 года N 7874, в приложении N 1 также использует коды вида транспортного средства, предусмотренные ОКОФ.
    
    Минфин России в Письмах от 01.04.2005 года N 03-06-04-04/1, от 05.12.2005 года N 03-06-04-04/47 указал, что автокраны (код ОКОФ 14 2915242), автомобили пожарные (код ОКОФ 14 3410330), автоцистерны (код ОКОФ 15 3410360), экскаваторы (код ОКОФ 14 2924332) относятся к категории "грузовые автомобили". По указанным средствам следует применять ставки по транспортному налогу как по грузовым транспортным средствам, а не по другим самоходным транспортным средствам.
    
    Минфин России ссылается на классификацию транспортных средств, введенную Женевским соглашением в 1958 году, используемую в РФ при сертификации транспортных средств, у которой сказано, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. По мнению Минфина России, ОКОФ не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным главой 28 "Транспортный налог" НК РФ. Это делает возможным его использование для целей, предусмотренных названной главой НК РФ, лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении.
    
    В то же время, в арбитражной практике по данному вопросу имеется другая точка зрения.
    
    Пример.
    
    Суть дела.
    
    Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Налогоплательщику также доначислен транспортный налог и соответствующие пени.
    
    Основанием для вынесения налоговым органом решения в данной части послужило нарушение порядка применения ставок транспортного налога по специальным транспортным средствам. По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно принадлежащие ему автомобили (УРАЛ, ЗИЛ, КАМАЗ, МАЗ, КРАЗ) отнесены к "другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу", так как по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.
    
    Указанное решение налогоплательщиком обжаловано в арбитражный суд в части доначисления транспортного налога, соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа.
    
   Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
    
    Налогоплательщиком транспортный налог, согласно статье 361 НК РФ, уплачен по фиксированной ставке как по объекту "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
    
    Суд признал законными действия налогоплательщика по уплате транспортного налога по фиксированной ставке, поскольку Приказом МНС России от 09.04.2003 года N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).
    
    Как следует из пункта 2 Методических рекомендаций при определении вида транспортного средства необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.
    
    Согласно классификатору автомобильные краны, автомобили пожарные, автомобили аварийно-технические отнесены к "машинам и оборудованию" (код 14000000). В свою очередь, грузовые автомобили находятся в другом подразделе "средства транспортные" (код 15000000). Таким образом, классификатор не относит специальную технику к категории грузовых автомобилей.
    
    Методические рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 НК РФ, в соответствии с которым Методические рекомендации являются обязательными для применения налоговыми органами. Руководство подзаконными актами и разъяснениями иных органов необоснованно.
    
    Следовательно, налогоплательщик при исчислении транспортного налога на специальную технику (автомобильные краны, автомобили пожарные, автомобили аварийно-технические) правомерно исчислял его по фиксированной ставке, поскольку, оспаривая судебные акты по делу, налоговый орган не доказал, что указанная техника согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ относится к грузовым автомобилям.
    
    (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 года N А49-13253/05-24А/17).         
    
    Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.10.2006 года N Ф09-9295/06-С1, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 года N Ф04-8747/2006(29860-А67-15). По мнению судей, налогоплательщик правомерно исчислял транспортный налог на принадлежащие ему транспортные средства (специальный гидроподъемник, специальные автокраны, кран автомобильный, автогидроподъемник) по ставкам, установленным для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, а не для грузовых автомобилей, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 данные транспортные средства относятся к категории "оборудование подъемно-транспортное", а не к категории грузовых автомобилей. Определение типа транспортного средства в соответствии с ОКОФ правомерно, поскольку в Приказе Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения" используются коды вида транспортного средства, предусмотренные ОКОФ.
    
    Таким образом, в настоящее время отсутствует однозначное правовое понимание по вопросу к какой категории транспортных средств в целях исчисления и уплаты транспортного налога, относится спецтехника, смонтированная на шасси грузового автомобиля. Во избежание споров с налоговыми органами, автор рекомендует руководствоваться позицией, изложенной в Письмах от 01.04.2005 года N 03-06-04-04/1, от 05.12.2005 года N 03-06-04-04/47. Правомерность иной позиции налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.