Финансовая газета, N 25, 2007 год        
Рубрика: Профессиональный комментарий

Н.Нечипорчук,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса     
        
    

Об изменениях главы 22 части второй Налогового Кодекса
Российской Федерации

    
   
    Федеральным законом от 16.05.07 года N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" НК РФ был внесен ряд поправок, уточняющих порядок исчисления акцизов. Кроме того, указанным Законом утверждены новые ставки акцизов.
    
    

Уточнение порядка исчисления акцизов на
отдельные виды подакцизных товаров

Спиртосодержащая продукция

    
    Согласно п.п.2 п.1 ст.181 НК РФ (в ред., действующей до вступления в силу Закона N 75-ФЗ), установлено, что не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл. В этот подпункт внесена поправка, в соответствии с которой слова "прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти" из него исключены.
    
    Закон опубликован 21 мая 2007 года и  вступит в силу с 1 июля 2007 года (п.1 ст.2 Закона N 75-ФЗ). При этом предусмотрено, что указанная поправка согласно п.3 ст.2 Закона N 75-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
    
    Таким образом, с 1 января 2007 года для освобождения от уплаты акцизов парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитой в емкости не более 100 мл, не требуется представлять в налоговый орган удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.
    
    Названная поправка была внесена в связи с тем, что положениями Федерального закона от 22.11.95 года N 171-ФЗ в редакции, вступившей в силу с 1.01.06 года, государственная регистрация указанной продукции более не предусматривается.
    
    Внесена поправка в ст.179.2. В п.5 указанной статьи предусмотрены основания для приостановления или аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В частности, абзацем 18 предусмотрено, что свидетельство аннулируется в случае, если организация, имеющая свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, будет производить какую-либо иную спиртосодержащую продукцию. Как следует из новой редакции этого абзаца, свидетельство не будет аннулироваться, если организации, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, будут также производить денатурированную спиртосодержащую продукцию.
    
    

Табачная продукция

    
    Закон N 75-ФЗ интересен еще двумя нормами. Согласно одной из них вносится уточнение в понятие максимальной розничной цены.
    
    Так, в числе плательщиков, которые не имеют права реализовывать продукцию по цене, превышающей максимальную розничную цену, теперь четко названы предприятия общественного питания и сферы услуг.
    
    Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий (п.2 ст.187.1 НК РФ в редакции комментируемого закона).
    
    За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, предусмотрены административные санкции по ст.14.6 и 14.15 КоАП РФ ("Нарушение порядка ценообразования" и "Нарушение правил продажи отдельных видов товаров" соответственно). Размер санкций по ст.14.6 КоАП РФ составляет от 400 до 500 МРОТ, а по ст.14.15 КоАП РФ - от 100 до 300 МРОТ.
    
    Другая норма касается определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых применяются разные максимальные розничные цены в течение одного налогового периода.
    
    В частности, ст.187.1 НК РФ дополнена седьмым пунктом. Им установлено, что в указанных случаях расчетная стоимость - это произведение каждой максимальной розничной цены и количества ввозимых пачек, на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.
    
    

О ставках акцизов

    
    Большинство ставок будет индексироваться в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты. В новой редакции ст.193 НК РФ новые ставки указаны для каждого из трех лет (2008, 2009 и 2010).
    
    В среднем ставки акцизов будут увеличиваться на 7% ежегодно.
    
    Рассмотрим подробнее, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров.
    
    

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция

    
    Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2008 года увеличится с 23,5 руб. до 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В 2009 и 2010 гг. плательщики должны будут применять более высокие ставки: 26,8 руб. и 28,4 руб. за 1 литр безводного этилового спирта соответственно.
    
    

Алкогольная продукция

    
    Алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, разделена на два вида подакцизных товаров: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9%. По 31 декабря 2007 года включительно по обоим видам товаров применяется ставка в размере 162 руб. за 1 литр. С 1 января 2008 года каждому из названных видов товаров будут соответствовать разные ставки акцизов.
    
    В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% будут применять следующие ставки:
    
    173,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2008 году;
    
    185 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2009 году;
    
    196 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, - в 2010 году
    
    Относительно алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% будут действовать такие ставки:
    
    110 руб. за 1 литр безводного этилового спирта - в 2008 году;
    
    117,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта - в 2009 году;
    
    124,18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта - в 2010 году
    
    С аналогичной периодичностью (т.е. раз в год с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) будут повышаться ставки акцизов на натуральные и шампанские вина.
    
    Ставки в отношении натуральных вин составят: 2,35 руб. за 1 литр в 2008 году; 2,5 руб. за 1 литр в 2009 году; 2,7 руб. за 1 литр в 2010 году.
    
    Действующая ставка - 2,2 руб. за 1 литр.
    
    Ставки для шампанских вин будут равняться:
    
    10,5 руб. за 1 литр в 2008 году; 11,2 руб. за 1 литр в 2009 году; 11,87 руб. за 1 литр в 2010 году.
    
    Действующая ставка - 10,5 руб. за 1 литр.
    
    Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.
    
    В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будут применяться следующие ставки:
    
    2,74 руб. за 1 литр в 2008 году; 2,92 руб. за 1 литр в 2009 году; 3,09 руб. за 1 литр в 2010 году.
    
    Действующая ставка - 2,07 руб. за 1 литр.
    
    Для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% будут применяться такие ставки:
    
    8,94 руб. за 1 литр в 2008 году; 9,52 руб. за 1 литр в 2009 году; 10,09 руб. за 1 литр в 2010 году.
    
    Действующая ставка - 7,45 руб. за 1 литр.
    
    

Автомобили

    
    Повысятся ставки:
    
    на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно с 18 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в текущем году до 19,26 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2008 году, до 21 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2009 году, до 22 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2010 году.;
    
    на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) со 181 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в текущем году до 194 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2008 году, до 207 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2009 году, до 220 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) в 2010 году.
    
    

Табачные изделия

    
    Ставки на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра будут постепенно повышаться.
    
    Сейчас в отношении сигарилл действует ставка в размере 217 руб. за 1000 шт. С 1 января по 31 декабря 2008 года она составит уже 232 руб. за то же количество. В 2009 году ставка снова поднимется: до 247 руб., а в 2010 году до 262 руб. за 1000 шт.
    
    До 1 января 2008 года акцизы на сигареты с фильтром составят 100 руб. за 1000 шт. плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 шт.
    
    Новая редакция главы 22 "Акцизы" НК РФ устанавливает следующие ставки:
    
    в 2008 году 120 руб. за 1000 шт. плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 142 руб. за 1000 шт.);
    
    в 2009 году 145 руб. за 1000 шт. плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 172 руб. за 1000 шт.);
    
    в 2010 году 175 руб. за 1000 шт. плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 172 руб. за 1000 шт.).
    
    С 1 января 2008 года увеличатся и ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы.
    
    В 2008 году ставка по этим товарам составит 55 руб. за 1000 шт. плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 72 руб. за 1000 шт.). В 2009 году она увеличится до 70 руб. за 1000 шт. плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 90 руб. за 1000 шт.), а в 2010 году - до 90 руб. с минимальным ограничением в 115 руб. за 1000 шт.
    
    Действующая ставка акцизов по сигаретам без фильтра и папиросам - 45 руб. за 1000 шт. плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 60 руб. за 1000 шт.).