Налоговый вычет для предпринимателей на ЕНВД

 Вопрос:

    
    Может ли получить индивидуальный предприниматель налоговый вычет на лечение, в частности, ему оказывались стоматологические услуги, и имущественный налоговый вычет при приобретении им квартиры, если его деятельность подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.3 ст.210 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.
    
    Ст.219 НК РФ определяет порядок предоставления социальных налоговых вычетов, в том числе в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
    
    Лечение зубов, хирургические операции полости рта и зубопротезирование относятся к льготируемым видам медицинских услуг.
    
    Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 50000 рублей.
    
    По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
    
    Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
    
    Данный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. При этом налоговые декларации могут быть представлены за три предшествующих года.
    
    Например, в 2007 году можно заявить о своем неиспользованном праве на вычеты по доходам, полученным в 2004-2006 годах.
    

    Ст.220 НК РФ определяет порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, в том числе в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
    
    Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Данный имущественный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    
    В соответствии со ст.220 НК РФ, если в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. То есть НК РФ не ограничивает каким-либо сроком (периодом) право на имущественный налоговый вычет.
    
    В тоже время ваша предпринимательская деятельность подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Тогда, с учетом положений п.4 ст.346_26 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
    
    Исходя из изложенного, если ваша предпринимательская деятельность полностью подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налоговые органы не вправе предоставить вам налоговые вычеты, предусмотренные ст.219, 220 НК РФ.
    

    Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии со ст.346_32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
    
    

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ

    
Источник: официальный сайт http://www.r34.nalog.ru

    
21 марта 2007 года N МВ4833