Вопрос:

    
    Прошу дать разъяснения по применению положений ст.264_1 НК РФ.
    
    ОАО 29 декабря 2006 года заключило договор купли-продажи N 1-06с находящегося в государственной собственности земельного участка, расположенного в границах г.Курска, на котором расположены принадлежащие обществу объекты недвижимого имущества.
    
    Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что покупатель оплачивает цену участка в течение 14 банковских дней с момента заключения договора.
    
    Пунктом 4.1.2 договора предусмотрена передача земельного участка по акту приема-передачи в двухдневный срок с момента предоставления продавцу копии платежного документа.
    
    Акт приема-передачи на земельный участок подписан 01.02.2007.
    
    Документы на государственную регистрацию права собственности переданы в Управление Федеральной регистрационной службы по Курской области 14.02.2007.
    
    Свидетельство о государственной регистрации права выдано 12.03.2007.
    
    Согласно п.1 статьи 264_1 расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
    
    Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
    
    Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
    
    Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
    
    В целях настоящей статьи под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
    
    Положения пункта 1 статьи 264_1 распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
    
    Однако согласно п.3 ст.433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом, т.е. в нашем случае договор нужно считать заключенным 12.03.2007.
    
    На основании изложенного прошу разъяснить, имеет ли право ОАО принять расходы на приобретение права на земельный участок в 2007 году в целях налогообложения?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 июня 2007 года N 03-03-06/1/403


[О возможности уменьшения налоговой базы
по налогу на прибыль на сумму расходов
на приобретение права на земельный участок]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.04.2007 N 1 по вопросу возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение права на земельный участок и сообщает следующее.
    
    Из информации, представленной в письме, следует, что ОАО 29 декабря 2006 года заключило договор купли-продажи находящегося в государственной собственности земельного участка, на котором расположены принадлежащие обществу объекты недвижимого имущества. При этом акт приема-передачи на данный земельный участок подписан 1 февраля 2007 года.
    
    Согласно пункту 1 статьи 264_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
    
    Пунктом 3 статьи 264_1 НК РФ установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 статьи 264_1 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
    
    Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
    
    Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
    
    В целях статьи 264_1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
    
    Вместе с тем следует отметить, что положения пунктов 1 и 3 статьи 264_1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264_1 НК РФ, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).
    

    Порядок заключения договора купли-продажи земельного участка регламентирован § 7 "Продажа недвижимости" главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
    
    На основании пункта 1 статьи 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 551 ГК РФ государственной регистрации подлежит переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости.
    
    Таким образом, гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрена лишь государственная регистрация перехода права собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи указанного участка.
    
    Учитывая изложенное, по нашему мнению, договор купли-продажи земельного участка от 29 декабря 2006 года N 1-06с считается заключенным с момента его подписания, если иное не предусмотрено договором и, следовательно, расходы на приобретение права на земельный участок не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 264_1 НК РФ.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин