Вопрос:

    
    В связи с неоднозначным толкованием нормативной и законодательной базы в отношении включения в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций затрат на проведение пусконаладочных работ, проводимых на объектах строительства или при реконструкции объектов основных средств, Банк России просит разъяснить порядок налогового учета таких затрат.
    
    Статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
    
    Согласно разъяснениям Госстроя России от 05.11.2001 N ЛБ-6062/9 о порядке применения действующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов объекты со специфическими условиями функционирования, производства продукции и оказания услуг, принимаются в эксплуатацию в соответствии с ведомственными (отраслевыми) документами, согласованными с Госстроем России. Объекты, для которых ведомственные документы по приемке отсутствуют, принимаются в порядке, установленном территориальными строительными нормами (ТСН), принятыми органами власти некоторых субъектов Российской Федерации в соответствии с СНиП 10-01-94 "Система нормативных документов в строительстве" и зарегистрированными Госстроем России. Если такие ТСН на территории отсутствуют, следует руководствоваться СНиП 3.01.04-87 "Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов" в части, не противоречащей действующему законодательству.
    
    В г.Москве порядок приемки объектов в эксплуатацию установлен постановлением Правительства г.Москвы от 11.07.2000 N 530 (МГСН 8.01-00).
    
    Согласно порядку, установленному разделом 5 "Общий порядок приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта" вышеуказанного документа, приемочной комиссии предъявляется объект, законченный строительством и подготовленный к эксплуатации. Согласно п.5.2 того же документа для подготовки объекта к приемке в эксплуатацию необходимо обеспечить, в том числе, выполнение индивидуального и комплексного опробования инженерно-технического оборудования, производство пусконаладочных работ с пробной эксплуатацией и выпуском продукции.
    
    Результатом работы приемочной комиссии является акт о приемке объекта.
    
    Таким образом, для начала работы приемочной комиссии в г.Москве, согласно установленным Правительством г.Москвы правилам приемки объектов в эксплуатацию, требуется выполнить пусконаладочные работы как "вхолостую", так и "под нагрузкой" (п.4.14 и 5.2 рассматриваемого документа).
    
    Учитывая, что проведение пусконаладочных работ "под нагрузкой" является обязательным условием ввода объекта в эксплуатацию, из смысла статьи 257 Кодекса можно сделать вывод о том, что затраты на пусконаладочные работы (в том числе "под нагрузкой"), должны формировать первоначальную стоимость объекта основных средств.
    
    В то же время, затраты на пусконаладочные работы "под нагрузкой", в соответствии с письмом Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ" (согласованному с Минфином России, МНС России, Минэкономразвития России), также положениями МДС 81-35-2004 "Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" и МДС 81-40.2006 "Указания по применению федеральных единичных расценок на пусконаладочные работы" к расходам капитального характера не отнесены.
    
    В письме от 01.04.2003 N 06-10-25/64 Минфин России разъясняет, что пусконаладочные работы "под нагрузкой", как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Однако ссылка "производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована", по мнению Банка России, с учетом вышеуказанных положений статьи 257 Кодекса, вносит неоднозначность в смысл данного письма.
    
    В связи с изложенным, Банк России просит разъяснить: правомерно ли затраты на пусконаладочные работы "под нагрузкой", осуществленные до ввода объекта в эксплуатацию, включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 августа 2007 года N 03-03-06/2/148


[Об учете в целях налогообложения
прибыли расходов в виде пусконаладочных
работ "под нагрузкой"]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 20.06.2007 N 010-24-4/2540 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде пусконаладочных работ "под нагрузкой" и сообщает следующее.
    
    Вопрос о том, относятся или нет пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам, не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    За конкретными разъяснениями организации следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).
    
    Одновременно сообщаем, что письмом Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ" сообщен порядок отнесения и учета в сметной документации затрат на выполнение пусконаладочных работ.
    
    Согласно письму следует разграничивать учет затрат на пусконаладочные работы "вхолостую" и пусконаладочные работы "под нагрузкой". Пусконаладочные работы "вхолостую" включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств.
    
    Затраты на пусконаладочные работы "под нагрузкой" не включаются в сметную документацию и как работы некапитального характера учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
    
    Аналогичная позиция изложена в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
    
    

Директор Департамента
И.В.Трунин