Вопрос:

    
    ООО является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    В 2007 году обществом был заключен со строительной организацией договор подряда на строительство пристройки к зданию магазина. По данным технического паспорта вновь построенный объект зарегистрирован как пристройка, имеющая общую стену со зданием магазина и предназначенная для выполнения не торговых, а иных функций (склад, гараж). Планируется ввести объект в эксплуатацию в сентябре-октябре 2007 года.
    
    Просим дать разъяснение:
    
    1) можно ли единовременно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при применении УСНО, сложившуюся стоимость пристройки в соответствии с п.1 ст.346_16 НК РФ или стоимость данной пристройки будет увеличивать остаточную стоимость здания магазина и списываться в состав расходов через амортизационные начисления?
    
    2) включаются ли в стоимость основного средства затраты:
    
    а) по согласованию проведения строительства пристройки со службами водо-канализационного хозяйства тепловых сетей, архитектурного отдела, пожарными и др.;
    
    б) по составлению сметно-расчетной документации.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 25 октября 2007 года N 03-11-04/2/269


[УСН: признание расходов на строительство
пристройки к существующему зданию
налогоплательщиком]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.09.2007 N 53 по вопросу порядка признания расходов на строительство пристройки (склад и гараж) к существующему зданию налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 85-ФЗ), расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    
    Таким образом, работы по строительству пристройки можно отнести к работам, связанным с достройкой здания, и, соответственно, расходы налогоплательщика на достройку основных средств будут учитываться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса, и при исчислении налога налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств может учесть такие расходы равными долями, начиная с квартала, в котором произошел их ввод в эксплуатацию.
    
    Изменения в порядке определения расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (статья 346_16 Кодекса), предусмотренные Федеральным законом N 85-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения с 1 января 2007 года. Поэтому налогоплательщики упрощенной системы налогообложения вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 год.
    
    Что касается вопроса включения затрат на составление проектно-сметной документации и ее согласование в стоимость основных средств, то сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
    
    В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. При этом расходы, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства, могут быть отнесены к иным затратам.
    
    

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин