Вопрос:
    
    ОАО осуществляет посреднические услуги по договору комиссии по оформлению сделок купли-продажи нефтепродуктов ; через АЗС.
    
    Каков порядок применения налога с продаж?
    
    Как оформляются платежные документы при этом?
    
    В какой момент уплачивается налог с продаж при получении предоплаты?
    
    Следует ли применять налог при продаже товаров в розницу юрлицам по безналичному расчету?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 мая 1999 года N 04-03-13


О налоге с продаж при осуществлении посреднических услуг

    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.     
    
    При оформлении платежных документов в целях применения налога с продаж необходимо учитывать следующее.
    
    Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется фактическая продажа товаров. При этом льгот и исключений при продаже товаров в рамках договора комиссии (поручения), не установлено. Кроме того, согласно указанному Закону налог с продаж должен применяться к полной цене продажи товара.

    Учитывая изложенное, при продаже товаров покупателям через посредника (комиссионера или поверенного), участвующего в расчетах и получающего от покупателя оплату за товар с учетом налога с продаж, этот налог должен уплачиваться в бюджет посредником.

    В случае, если согласно условиям договора посредник (комиссионер, поверенный) не участвует в расчетах и продажа товаров покупателям производится собственником товаров (комитентом, доверителем), то налог с продаж должен взиматься с покупателей собственником товаров и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается исходя из полной цены продажи товара, включающей вознаграждение посредника.

    Что касается вопроса применения налога с продаж при получении авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров, то, по нашему мнению, на основании вышеуказанного Федерального закона эти денежные средства налогом с продаж облагать не следует до момента фактической продажи (передачи) товаров покупателю.

    По вопросу применения налога с продаж при приобретении товаров (в том числе горюче-смазочных материалов) юридическими лицами по безналичному расчету, в том числе в организациях розничной торговли, сообщаем.

    Действующим законодательством по налогу с продаж определение оптовой и розничной торговли не предусмотрено. Вместе с тем согласно Письму Госкомстата России от 08.11.95 N 17-1-17/1947 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования. К оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. В связи с этим поддерживаем Ваше мнение о том, что при продаже товаров в организациях розничной торговли юридическим лицам по безналичному расчету налог с продаж применять не следует.

    Необходимо отметить, что согласно вышеназванному Федеральному закону конкретный порядок уплаты налога с продаж предоставлено право определять законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование"
N 7, 1999 год