Государственная налоговая служба Российской Федерации
УПРАВЛЕНИЕ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПИСЬМО

от 31 мая 1996 года N 02-01-16


[Об уменьшении облагаемой прибыли на величину
убытка от ликвидации основных средств]

    Управление методологии налогообложения юридических лиц на запрос о правильности уменьшения отдельными налогоплательщиками облагаемой прибыли на величину убытка от ликвидации основных средств сообщает следующее.

    Убыток от списания основных средств в отдельных случаях учитывается при определении налогооблагаемой базы.

    Основные средства выбывают из предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, реализации ликвидации ветхих или морально изношенных объектов, недостач, стихийных бедствий.

    При исчислении налогооблагаемой прибыли следует учитывать в каждом отдельном случае причину выбытия основных средств.

    Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (изменениями, внесенными приказом Минфина России от 28.12.94 N 17 и введенными в действие с 01.01.95), информация о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств, также для определения финансовых результатов от их реализации отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

    1. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а в случае безвозмездной передачи - на счет по учету собственных средств предприятия (счет 81 "Использование прибыли" и т.п.).

    Таким образом, убытки от безвозмездной передачи основных средств покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, и не уменьшают налогооблагаемую базу.

    2. При определении прибыли от реализации основных средств иного имущества предприятия для целей налогообложения следует руководствоваться пунктом 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также пунктом 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которому отрицательный результат от реализации основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

    3. При ликвидации основных средств в связи с их ветхостью или моральным износом предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль, убыток) от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разработке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

    Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает полученную прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2), превышение дебетового оборота по счету 47 - убыток (дебет субсчета 80-2, кредит счета 47).

    В данном случае убыток от ликвидации основных средств не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли в связи с тем, что указанные потери не входят в перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении согласно пункту 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

    4. Выбытие основных средств из-за недостачи, хищения учитывается и оформляется в установленном порядке. Убытки от списания основных средств по указанной причине не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

    Во всех случаях финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому (выбывающему) объекту основных средств.

Начальник Управления госсоветник налоговой
службы II ранга А.А.Зенка

Текст документа сверен по:
"Состав затрат, включаемых в себестоимость",
Москва, 1997 год