Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ

ПИСЬМО

от 11 апреля 1997 года N 04-02-12


О льготах по налогу на прибыль и НДС

    Департамент налоговых реформ рассмотрел ваше обращение и сообщает следующее.

    Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрены следующие льготы для предприятий общественных организаций инвалидов, их предприятий и предприятий, использующих труд инвалидов.

    В частности, абзацем 3 пункта 6 статьи 6 указанного Закона освобождена от налогообложения прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставной капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. C 21 января 1997 года данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В настоящее время перечень находится в стадии разработки.

    В соответствии с абзацем 7 пункта 6 статьи 6 не подлежит налогообложению прибыль предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера), при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

    Пунктом 2 статьи 6 Закона предусмотрено снижение на 50 процентов ставки налога на прибыль предприятий, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

    Согласно подпункту "ф" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов.

    В соответствии с подпунктом "х" пункта 1 статьи 5 указанного Закона товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, налогом на добавленную стоимость также не облагаются. При этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

    Действие льготы по налогу на добавленную стоимость для предприятий, занимающихся снабженческо-сбытовой, торговой и закупочной деятельностью, в которых инвалиды составляли не менее 50 процентов от общего числа работников, было отменено с 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". В течение 1994-1995 г.г. действие указанной льготы сохранялось на основании Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и письма Госналогслужбы России от 05.05.94 N ВЗ-6-05/156 "О налоге на добавленную стоимость".

    В соответствии с подпунктом 10 пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" льгота по этому налогу сохранена для предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность (в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников), находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

    Одновременно сообщается, что согласно телеграмме Минфина России и Госналогслужбы России от 18.04.96 N 04-03-02, ВЗ-6-03/260 по объектам налогообложения (товарам, работам, услугам), по которым согласно вышеназванному Федеральному закону изменен порядок применения налога на добавленную стоимость, пересчеты с бюджетом за истекший до его официального опубликования период ("Российская газета" от 9 апреля 1996 года) не производились и штрафные санкции не применялись.

    В настоящее время Государственной Думой Российской Федерации принято решение, поддержанное Советом Федерации, об отмене льготы по налогу на добавленную стоимость при реализации предприятиями, использующими труд инвалидов, подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

    Согласно пункту "и" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", данным налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

    При определении права на указанную льготу под общим числом работников понимается среднесписочная численность работников предприятий, учреждений и организаций, в которую не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

    Что касается просьбы освободить вашу организацию от налога на пользователей автомобильных дорог, то в соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" данный налог уплачивают предприятия, организации, учреждения и предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Законодательством запрещено предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Заместитель начальника
Департамента налоговых реформ
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Партнер",
N 34-35, 1997 год