Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 19 декабря 1997 года N 04-07-06


[О некоторых вопросах учета и налогообложения
собственных акций общества]

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо акционерного общества "Тамбовская электросвязь" от 16.10.97 N 1663 о некоторых вопросах учета и налогообложения собственных акций общества и сообщает следующее.

    До выхода приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществлялось в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 126-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56 и иными нормативными актами.

    
    Пунктом 3.6 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" предусмотрено, что при выкупе организациями собственных акций у акционеров, если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учет отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 "Прочие денежные документы" выкупленных акций.

    Приобретение собственных акций акционерного общества может осуществляться только за счет уменьшения собственных средств акционерного общества и не является финансовыми вложениями.

    Исходя из изложенного, не должно быть расхождений при отражении в балансе одних и тех же обязательств (в одном случае - в составе уставного фонда, а в другом - в качестве собственных выкупленных акций). Поэтому собственные выкупленные акции следует отражать в балансе по номиналу.

    Разница между ценой выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью (при цене выкупа ниже номинала) включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и облагается налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Партнер",
N 22, 1998 год