Вопрос:

    Предприятие в 1996 году начисляло резерв на оплату предстоящих отпусков. В конце года была проведена инвентаризация, и на количество неиспользованных дней отпуска остался резерв. В 1997 году учетная политика не изменилась, резерв на оплату отпусков образуется.
    
     Должна  ли  в  1996  году  увеличиваться   прибыль   для налогообложения на сумму остатка средств по резерву?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21 января 1998 года N 04-02-14


[О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции]

    Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

    Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, предусмотрено образование резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Начисление указанных резервов должно предусматриваться учетной политикой организации.

    В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49, резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Федерации и на медицинское страхование.

    Присоединение к финансовым результатам сумм переходящих остатков неиспользованного резерва должно производиться организациями, по которым имеют место переходящие остатки, в том случае, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь.

    Если учетная политика организации не изменяется и в результате проведенной инвентаризации на количество неиспользованных дней отпуска остался резерв за прошлый год, увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму остатка средств по резерву не следует.

    Одновременно сообщается, что Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), корректировка включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей на сумму не использованных до конца отчетного периода средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие на следующий отчетный период остатки, не предусмотрена.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Налоги и платежи"
N 5, 1998 год