Консалтинговые и информационные услуги, оказываемые для
иностранного юридического лица (некоторые вопросы
налогообложения и учета)

    Российско-немецкое совместное предприятие создано в конце 1993 года в Санкт-Петербурге в форме акционерного общества закрытого типа, является юридическим лицом и резидентом по законодательству РФ. Основной вид деятельности - консалтинговые услуги.

    Распределение акций (долей в УК):

    - 55% - консалтинговая фирма из Германии;

    - 45% - акционерное общество закрытого типа из России.

    К специфике деятельности относится тот факт, что ежегодно почти весь доход (не менее 95%) предприятие получает по одному хозяйственному договору со своим немецким акционером (учредителем). При этом денежные средства поступают также из-за границы на валютный счет предприятия и подлежат налогообложению как валютная выручка за услуги, оказанные на территории РФ. На самом деле эта часть деятельности полностью укладывается в рамки представительских функций (информационное обеспечение, визовая и представительская поддержка немецких партнеров в РФ и т.п.). Здесь же следует отметить, что немецкий учредитель "зарабатывает" только за границей, то есть от иностранных заказчиков, и что "российский" акционер не претендует на дивиденды от этого вида деятельности.

    Оставшаяся часть ежегодного дохода (менее 5%) приходится на долю российских заказчиков и оплачивается предприятию в рублях.

    
    Вопрос:
    
    Существует ли принципиальная, законодательно обоснованная возможность налогового освобождения СП по взаиморасчетам со своим немецким учредителем, в том числе:

    - по налогу на добавленную стоимость;

    - по налогу на прибыль.

    Вторичные вопросы, вытекающие из основного в случае положительного ответа на последний:

    1. Какие необходимые и достаточные условия требуются для налогового освобождения, в том числе:

    - по НДС;

    - по налогу на прибыль?

    2. Возможно ли одновременное совмещение в СП хозяйственной деятельности и представительских функций и, соответственно, раздельного бухгалтерского учета и налогообложения по каждому виду деятельности?

    3. Какова процедура реализации права на совмещение различных видов деятельности (включая гос.регистрацию, организацию бухучета, ведение расчетных и валютных счетов, необходимость корректировки постановки на учет в различных налоговых органах и пр.)?

    
    Ответ:
    
    Дочерняя компания иностранного юридического лица (55% уставного капитала), созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, может рассматриваться как постоянное представительство материнской компании, если она в силу договорных отношений с материнской компанией представляет ее интересы в Российской Федерации и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.

    Однако выполнение российским юридическим лицом консалтинговых и информационных услуг для иностранного юридического лица в рамках представительских функций не предоставляет российской фирме каких-либо особых налоговых преференций, в силу того, что последняя является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.

    Следует отметить, что в текущем году в налоговом законодательстве произошли значительные изменения, повлиявшие на налогообложение работ и услуг, выполняемых российскими предприятиями для иностранных заказчиков и на которые хотелось бы обратить внимание.

    Закон РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон РФ) устанавливает, что объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

    Согласно Закону РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" N 25-ФЗ от 1 апреля 1996 года (далее - Федеральный закон) в законодательную базу для определения облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота введен термин "место реализации работ (услуг)" (п.3 Федерального закона), который позволяет установить четкое разделение работ (услуг) на реализованные за пределами территории РФ, реализованные на территории РФ и экспортируемые из РФ.

    Пунктом 5 "д", статьи 4 Закона РФ определено, что местом реализации работ (услуг) в целях настоящего Закона признается: "место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом." В частности, действие этого пункта применяется в отношении консультационных услуг и услуг по обработке информации.

    В Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 года N 39 с учетом изменений и дополнений N 3 от 22 августа 1996 года конкретизирован перечень услуг по обработке информации, а именно услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации (п.9 "г" Инструкции ГНС РФ N 39).

    Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказание услуг, являются (п.9 "г" Инструкции ГНС РФ N 39):

    - контракт с иностранными юридическими лицами,

    - платежные документы, подтверждающие оплату иностранными лицами выполненных работ и оказанных услуг,

    - акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

    Таким образом, можно сказать, что описанные выше работы при соблюдении всех указанных условий не будут являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщика по работам (услугам), использованным при производстве перечисленных выше работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежит, а относится на издержки производства.

    Для четкой организации расчетов с бюджетом по прочим видам деятельности, осуществляемым фирмой, необходимо обеспечить наличие раздельного учета по операциям, не облагаемым НДС, и операциям, облагаемым НДС (как в рамках доходов, так и в рамках расходов - для правильного предъявления уплаченного поставщикам НДС по работам и услугам, облагаемым налогом). *1

    Налогом на прибыль российская фирма будет облагаться в общеустановленном порядке независимо от территориального признака (п.2 Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года N 37).

    Если в хозяйственной деятельности российской фирмы преимущественное место занимают работы в пользу материнской компании, то существует прямой смысл для материнской компании зарегистрировать на территории РФ обособленное структурное подразделение, в форме представительства, не являющегося юридическим лицом и не осуществляющего коммерческой деятельности на территории РФ.

    На содержание представительства материнская компания в пределах утвержденной сметы расходов будет переводить средства, которые не облагаются ни налогом на добавленную стоимость, ни налогом на прибыль.

Исполнительный директор             О.Д.Сотникова
Менеджер по аудиту                  Д.В.Осипов
5 декабря 1996 года N А160

"Союз Аудиторских фирм"
Совместное российско-американское предприятие
               "Международное консультирование, производство, учет"
                                    Санкт-Петербург

                                     -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
     *1 Как разъяснено Письмом Минфина от 19.12.97 N 04-03-11, одним из методов ведения раздельного учета производственных затрат может быть их распределение пропорционально объему выручки, полученной при реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом руководителя организации.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------