Льготы по экспортируемым товарам (разработка
технической документации)

    Вопрос:
    
    Предприятие, являющееся юридическим лицом по законодательству РФ (резидент), заключает внешнеэкономический контракт с юридическим лицом-нерезидентом по разработке и поставке последнему технической документации военного назначения. Как в этих условиях осуществляются у резидента расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость?

    
    Ответ:
    
    Согласно п.1а ст. 5,  Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее по тексту - Закон) от налога на добавленную стоимость освобождаются: "экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги..."

    Для резидента - разработчика техническая документация является готовой продукцией (товаром), произведенной для продажи.

    Для обоснования льготы по налогу на добавленную стоимость, указанной в ст.5 Закона, по экспортируемым товарам, в том числе через посреднические организации, резидент должен предоставить в налоговый орган по месту регистрации в обязательном порядке следующие документы (п.22 Инструкции ГНС "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11 октября 1995 года N 39 (далее по тексту - Инструкция)):

    - договор комиссии (копия) с посреднической организацией (если экспорт осуществляется через посредническую организацию),

    - контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку экспортируемых товаров (если экспорт осуществляется через посредническую организацию, необходима копия контракта между посредником и иностранным юридическим лицом),

    - платежные документы и выписка из банка, подтверждающие оплату иностранным заказчиком экспортируемых товаров (если экспорт осуществляется через посредническую организацию копии необходимо предоставить документы с банковского счета посредника о зачислении выручки на его счет),

    - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товара, а также пограничного таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории РФ (если экспорт осуществляется через посредническую организацию, необходима копия ГТД, оформленная посредником),

    - товаросопроводительные документы, подтверждающие поступление товаров в страну назначения.

    При экспорте организациями товаров суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налога или возмещаются за счет средств федерального бюджета на основании представленных в налоговый орган вышеуказанных документов (п.21 Инструкции).

    Рассмотренная ситуация применительна к внешнеэкономическому контракту, содержащему условия договора поставки, когда резидент передает нерезиденту уже имеющуюся разработанную техническую документацию без предварительного заказа.

    Если резидент заключает внешнеэкономический контракт на разработку технической документации по предварительному заказу нерезидента, такой контракт будет являться контрактом подряда. В этом случае объектом контракта будет являться не товар, а выполненные работы.

    Как отмечалось ранее, экспортируемые товары, работы, услуги освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Однако, в соответствии с пунктом 14 раздела 6 Инструкции, работы по разработке технической документации в список экспортируемых работ и услуг не включены.

    В соответствии с пунктом 1 "а" статьи 3 Закона о налоге на добавленную стоимость объектами налогообложения на территории России являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ и услуг.

    Так как на основании с пунктом 9 указанной выше Инструкции местом реализации работ по подготовке технико-экономических обоснований, проектно-конструкторских разработок и подобных услуг является место экономической деятельности покупателя-нерезидента, то в этом случае налог на добавленную стоимость не удерживается.

25 декабря 1996 года N А184

"Союз Аудиторских фирм"
190000, Санкт-Петербург,

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Телеграммой ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54 установлено, что суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) возмещаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке после подтверждения правомерности указанного возмещения Госналогслужбой России.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Порядок применения Телеграммы ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54  доведен Телеграммой ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------