О налогооблагаемой базе при сдаче в аренду имущества

 Вопрос:

    
    Предприятие сдает в аренду (текущую) имущество. Для целей налогообложения что является доходом от сдачи в аренду: выручка или выручка минус НДС и амортизация?
    
    

 Ответ:
    

    К сожалению, из поставленного вопроса не видно, является ли деятельность предприятия по сдаче имущества в аренду основной или вспомогательной. В том случае, если вышеуказанная деятельность не является основной для предприятия, то в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" полученная предприятием арендная плата является внереализационным доходом и подлежит отражению по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
    
    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в редакции Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173), предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
    
    Для целей налогообложения в данном случае важно учесть, что расходы предприятия, связанные со сдачей имущества в аренду (в том числе износ) должны учитываться в том периоде, в котором получены соответствующие доходы (арендная плата).
    
    Выручка от оказания услуг по сдаче в аренду имущества является объектом налогообложения НДС (п.1 ст.4 Закона от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС", при этом в бухгалтерском учете делается проводка:
    
    Д 80 К 68 (на сумму начисленного НДС от выручки, полученной от сдачи имущества в аренду).
    
    Таким образом, можно сделать вывод, что оборотом для целей обложения налогом на прибыль будет являться доход от сдачи в аренду, уменьшенный на величину налога на добавленную стоимость и расходов по этим операциям.

    В том случае, если деятельность предприятия по сдаче имущества в аренду является для него основной, то полученная выручка будет отражаться по кредиту счета 46 "Реализация работ, услуг".   
    
    

Менеджер по аудиту
        Д.Осипов

"Союз аудиторских фирм",
Совместное российско-американское предприятие
"Международное консультирование, производство, учет"
Санкт-Петербург

28 апреля 1997 года N А261