Об отражении в бухгалтерском учете
торговой деятельности с применением векселей
при упрощенной системе налогообложения

    Вопрос:
    
    ООО "АВС" является субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом предприятие осуществляет торговую деятельность.
    
    ООО "АВС" совершило в отчетном периоде следующие сделки:
    
    1. Приобретен и оплачен вексель в размере 50% его номинальной стоимости.
    
    2. Приобретен товар на сумму, равную 100% номинальной стоимости векселя, и оплачен этим векселем.
    
    3. Товар реализован с наценкой 20% от цены приобретения и получена частичная оплата за товар в размере 50%.
    
    Как отразить указанные операции в Книге учета доходов и расходов и определить налогооблагаемую базу?  
    
    Ответ:
    
    В соответствии со ст.2 Закона Санкт-Петербурга от 24.06.96 N 79-30 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Санкт-Петербурге", принятого в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом является валовая выручка, полученная за отчетный период.
    
    Ставка единого налога, подлежащего зачислению:
    
    - в федеральный бюджет - 3,33 процента (ст.4 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ);
    
    - в бюджет Санкт-Петербурга и местный бюджет - 6,67 процента (ст.3 Закона Санкт-Петербурга от 24.06.96 N 79-30).
    
    Согласно ст.2 Закона Санкт-Петербурга N 79-30 под валовой выручкой для торговых предприятий в целях налогообложения понимается разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров.
    
    Приказом МФ РФ от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" предусмотрено, что все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества отражаются в гр.4 "Доходы" раздела 1 Книги учета доходов и расходов.
    
    Стоимость приобретенных товаров, которая формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями, отражается в гр.6 "Расходы".
    
    Однако, форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были утверждены во исполнение Федерального закона N 222-ФЗ и не предусматривают особенностей, вытекающих из определения валовой выручки торгового предприятия, приведенного в Законе Санкт-Петербурга N 79-30.
    
    Таким образом, в соответствии с нормами Закона Санкт-Петербурга N 79-30 торговые предприятия в графе "Доходы" должны указывать именно валовую выручку, то есть разницу между поступлениями от реализации товаров и полученной стоимостью реализуемых товаров, исходя из цен их приобретения.
    
    Конкретная сумма выручки подлежит определению на основании данных оперативного учета, который обязано вести каждое торговое предприятие по каждой торговой операции.
    
    Графа "Расходы" для торговых предприятий носит факультативный характер, поскольку не участвует в расчете налогооблагаемой выручки.
    
    Итак, налогооблагаемая выручка ООО "АВС" от финансово-хозяйственной операции по приобретению векселя и его реализации (поскольку приобретение товара и оплату его векселем следует разбить на две операции: сначала продажа векселя, затем покупка товара) составит 50% от номинальной стоимости векселя, и налогооблагаемая выручка от финансово-хозяйственной операции по купле и продаже товара составит вся сумма торговой наценки независимо от того, что получена частичная оплата за товар.
    
    Именно эти суммы должны быть занесены в графу "Доходы" Книги учета доходов и расходов, и, соответственно, являются объектом обложения единым налогом в отчетном периоде.
    
    В заключение отметим, что приведенные рекомендации следуют лишь из толкования вышеуказанных Законов, и может быть, что в разъяснениях, которые, без сомнения, будут даны налоговой службой, торговым предприятиям рекомендуют иной порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

Юрисконсульт                                    А.В.Аверкиев
27.01.97 N А205

                                            "Союз Аудиторских фирм"
                                             Консультационная фирма
                                                        "АСП-аудит"
                                     Санкт-Петербург

----------------------------------------------------------------------------

 В отношении налогоплательщиков со дня вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ (с 6 августа 1998 года) и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации настоящий Федеральный закон применяется в части не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ  - Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ.

---------------------------------------------------------------------------