О порядке предъявления бюджету сумм НДС
по экспортной продукции
с учетом полученных по ней авансов

    Вопрос:
    
    Изложите порядок предъявления бюджету сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), использованным для производства экспортной продукции в случае, если предприятие-изготовитель экспортной продукции систематически получает частичную оплату (авансы) по контракту на поставку продукции на экспорт от иностранного покупателя.  
    
    Ответ:
    
    Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и о мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" было установлено, что с 1 июля 1996 года возврат налога на добавленную стоимость при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке, т.е. после отгрузки продукции на экспорт и поступления средств за нее.
    
    Изменениями и дополнениями N 3 от 22.08.96 к Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 установлен следующий порядок: "при экспорте организациями (предприятиями) товаров (работ, услуг) суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налога или возмещаются за счет средств федерального бюджета на основании представленных в налоговый орган в обязательном порядке документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного покупателя (по товарам), а также иностранного или российского покупателя (по работам, услугам), т.е. поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции на экспорт либо выручки за отгруженную продукцию служит основанием для предъявления НДС бюджету по ТМЦ (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции.
    
    При предъявлении НДС бюджету в описываемом случае следует также учитывать факт оплаты использованных ТМЦ (работ, услуг) для производства экспортной продукции.
    
    Действующими нормативными актами в настоящее время не определен порядок расчета сумм НДС, подлежащего предъявлению бюджету по ТМЦ (работам, услугам), использованным для производства экспортной продукции при частичном поступлении средств (авансов) по экспортному контракту. По нашему мнению, расчет сумм НДС, подлежащих предъявлению бюджету в вышеуказанном случае, следует производить (Таблица 1):

                                                                                                                                                   Таблица 1

Расчет сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам),
подлежащих предъявлению бюджету,
использованным для производства экспортной продукции за ___________________ 199 __ г.

Љ——————‹—————‹—————‹—————‹———————‹————————‹—————————————‹————————————‹——————‹—————————————‹—————————————‹——————————‹—————‹———————————‹————————————‹——————————‰
ЊN экс-ЊОбщаяЊСуммаЊПолу-ЊСумма  ЊПроцент ЊСумма НДС    ЊСуммы НДС,  ЊИтого ЊСумма НДС,   ЊСумма НДС    ЊСумма     ЊИтогоЊСумма НДС  ЊСумма НДС,  ЊСумма НДС,Њ
Њпорт- ЊсуммаЊполу-Њчено ЊавансовЊполу-   Њпо ТМЦ       Њотнесенные  Њ      Њкоторая      Њпо ТМЦ       ЊНДС по    Њ     Њк предъ    Њпредъявлен- Њподлежа-  Њ
Њного  Њконт-Њчен- Њаван-Њна ко- Њченных  Њ(работам,    Њна Д 19 сч. Њ      Њможет быть   Њ(работам,    ЊТМЦ       Њ     Њявлению    Њная бюджету Њщая предъ-Њ
Њконт- ЊрактаЊных  Њсов  Њнец    Њавансов Њуслугам)     Њпо ТМЦ (ра- Њ      Њпредъявлена  Њуслугам),    Њ(работам, Њ     Њбюджету    Њза период с Њявлению   Њ
Њракта Њ     Њаван-Њза   Њрасчет-Њв общей Њв момента    Њботам, ус-  Њ      Њбюджету при  Њоплаченная   Њуслугам), Њ     Њза период  Њначала про- Њбюджету заЊ
Њ      Њ     Њсов  Њрас- Њного   Њсумме   Њначала       Њлугам), ис- Њ      Њусловии ее   Њс момента    ЊоплаченнаяЊ     Њс начала   Њизводства   Њрасчетный Њ
Њ      Њ     Њна   Њчет- Њмесяца Њконт-   Њпроизводства ЊпользованнымЊ      Њоплату по-   Њначала про-  Њв расчет- Њ     Њпроизвод-  Њэксп. про-  Њмесяц     Њ
Њ      Њ     Њнача-Њный Њ       Њракта   Њна начало    Њдля произ-  Њ      Њставщикам    Њизводства на Њном меся- Њ     Њства экс-  Њдукции на   Њ          Њ
Њ      Њ     Њло   ЊмесяцЊ       Њ        Њмесяца по    Њводства экс-Њ      Њ(подрядчикам)Њначало ме-   Њце        Њ     Њпортной    Њначало рас- Њ          Њ
Њ      Њ     Њмеся-Њ     Њ       Њ        Њэкспортной   Њпортной про-Њ      Њза период    Њсяца (по экс-Њ          Њ     Њпродукции  Њчетного ме- Њ          Њ
Њ      Њ     Њца   Њ     Њ       Њ        Њпродукции    Њдукции      Њ      Њпроизводства Њпортной про- Њ          Њ     Њпо конец   Њсяца        Њ          Њ
Њ      Њ     Њ     Њ     Њ       Њ        Њ             Њ            Њ      Њ             Њдукции)      Њ          Њ     Њрасчетного Њ            Њ          Њ
Њ      Њ     Њ     Њ     Њ       Њ        Њ             Њ            Њ      Њ             Њ             Њ          Њ     Њмесяца     Њ            Њ          Њ
Њ      Њ     Њ     Њ     Њ(3)х(4)Њ(5):(2)хЊ             Њ            Њ....+8Њ(9)х(8)х100  Њ             Њ          Њ11+12Њ           Њ            Њ 14-1     Њ
Њ      Њ     Њ     Њ     Њ       Њ х100   Њ             Њ            Њ      Њ             Њ             Њ          Њ     Њ           Њ            Њ          Њ
†——————‡—————‡—————‡—————‡———————‡————————‡—————————————‡————————————‡——————‡—————————————‡—————————————‡——————————‡—————‡———————————‡————————————‡——————————…

18.12.96 N А175

                                            "Союз Аудиторских фирм"
                                             Консультационная фирма
                                                        "АСП-Аудит"
                              Санкт-Петербург

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Изменениями и дополнениями N 5 к Инструкции ГНС РФ № 39 изменены сроки возмещения сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции, за которую российским экспортером-производителем от иностранного лица получены 100% авансовые платежи в виде предоплаты.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------  
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Телеграммой ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54 установлено, что суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) возмещаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке после подтверждения правомерности указанного возмещения Госналогслужбой Росси
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Порядок применения Телеграммы ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54  доведен Телеграммой ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------