Об отнесении к внереализационным доходов
от сдачи в аренду основных средств

 Вопрос:

    
    Предприятие сдает в аренду принадлежащие ему основные средства. Других доходов предприятие не имеет. Затраты предприятия включают плату электроэнергии, водоснабжения, плату за землю, ремонт основных фондов и зарплату 15 человек.
    
    Являются ли доходы от сдачи РФ в аренду в данном случае внереализационными и как списать образовавшиеся на счете 20 затраты? Что является налогооблагаемой базой в этом случае при начислении налогов на дорожные фонды, на содержание жилфонда, ведь в строке 10 формы N 2 ничего не отражается?
    
    

 Ответ:

    
    1. В соответствии с:
    
    - Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
    
    - Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552;
    
    - Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56,  в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от сдачи имущества в аренду, уменьшенные на суммы расходов по данным операциям.
    
    Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97 по статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090 формы N 2) и "Прочие операционные расходы" (строка 100 формы N 2), отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации. К ним, в частности, относится и сдача имущества в аренду.
    
    Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что счета раздела "Затраты на производство" предназначены для обобщения информации о затратах основного производства (счет 20), вспомогательного производства (счет 28), об управленческих и общехозяйственных расходах (счет 26) и др., включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывается с кредита счета 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 46.
    
    Таким образом, в действующем законодательстве не предусмотрены какие-либо особенности по отражению в бухгалтерском учете доходов, получаемых от сдачи имущества в аренду, в случае, если это является исключительной деятельностью предприятия.
    
    2. Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденному приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100, предусмотрено требование приоритета содержания перед формой, т.е. факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования.
    
    Согласно статье 2 п.1 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
    
    Таким образом, получение доходов от сдачи в аренду имущества является предпринимательской деятельностью.
    
    Принимая по внимание изложенное выше, а также учитывая специфические особенности деятельности Вашего предприятия, допустим вывод о том, что доходы, получаемые от сдачи имущества в аренду, следует включать в состав выручки от реализации, показываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", с отражением по дебету этого счета затрат, связанных с осуществлением данного вида деятельности.
    
    3. Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" установлено, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
    
    В распоряжении мэра Санкт-Петербурга от 28.01.94 N 66-р, которым утверждено Положение о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, установлено, что плательщиками названного налога являются предприятия, осуществляющие свою деятельность в Санкт-Петербурге и на административно подчиненных территориях.
    
    Как указано выше, получение доходов от сдачи в аренду помещений является предпринимательской деятельностью.
    
    Выше названными нормативными актами льготы по обложению налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда услуг по сдаче имущества в аренду не установлены.
    
    Таким образом, учитывая вышеизложенное, следует начислять и уплачивать перечисленные выше налоги с доходов, получаемых от сдачи в аренду имущества предприятия.
    

Аудитор ТОО "АСП-Аудит"
Орлова И.И.
                                 Консультационная фирма "АСП-аудит"
                            Санкт-Петербург

28 февраля 1997 года N А217
    
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Письмом ГНС РФ от 20.01.98 N 13-0-15/28 доведено разъяснение, согласно которому организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог с сумм арендной платы, полученной от этих услуг. Таким образом, при отсутствии в уставе деятельности по предоставлению имущества в аренду объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог отсутствует.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------