Об отражении в бухгалтерском учете приобретения товарно-материальных ценностей
у физического лица

    Вопрос:
    
    Фирма покупает у физического лица (без образования юридического лица) стройматериалы. Какими бухгалтерскими проводками будет отражаться эта хозяйственная операция и на основании каких первичных документов?  
    
    Ответ:
    
    Физическое лицо может продать приобретенные товарно-материальные ценности предприятию от своего имени. В этом случае не подлежат налогообложению суммы, получаемые в течение года гражданами от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества в пределах 1000-кратного установленного Законом размера минимальной оплаты труда (см.п.1 "т" ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц").
    
    Бухгалтерские проводки:
    
    Дебет сч.41 (10,12) Кредит сч.76 -оприходование товарноматериальных ценностей на склад
    
    Дебет сч.76 Кредит сч.50 -оплата товарно-материальных ценностей из кассы предприятия
         
    Поскольку, физическое лицо по законодательству не является плательщиком НДС, предприятие в этом случае будет рассчитываться с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по приобретенным рассмотренным способом товарно-материальным ценностям в полном объеме сумм НДС, полученных от покупателей при реализации этих товарно-материальных ценностей без зачета сумм налога, уплаченных физическим лицом поставщикам товара (см.ст.2 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" и п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
    
    Основанием для отражения такого рода сделки в бухгалтерском учете предприятия будет акт закупки материальных ценностей (договор купли-продажи) у физического лица, содержащий реквизиты, обусловленные письменной формой сделки купли-продажи, в том числе паспортные данные и место жительства физического лица.
    
    Предприятие обязано в сроки, предусмотренные законодательством для сдачи отчетности, предоставлять в отдел по подоходному налогу ГНИ сведения о доходах физических лиц, у которых была осуществлена закупка товарно-материальных ценностей.
    
    Вариант N 2 (в случае отсутствия у предприятия денежных средств).
    

    Физическое лицо также могло заранее заключить в письменной форме договор о предоставлении предприятию возвратной ссуды на определенный срок в форме, например, оплаты физическим лицам приобретаемых товарно-материальных ценностей.
    
    Бухгалтерские проводки:
    
    Дебет сч.71 Кредит сч.76 (73) -оплата товарно-материальных ценностей из личных средств за предприятие (момент предоставления ссуды)
    
    Дебет сч.41 (10, 12) Кредит сч.71 -оприходование товарноматериальных ценностей на предприятии
    
    Или средства по договору ссуды могли бы первоначально быть внесены в кассу предприятия,
    
    Дебет сч.50 Кредит сч.94
    
    а затем выданы работнику из кассы в подотчет на закупку ТМЦ.
    
    Дебет счета 71 Кредит сч.50
    
    Авансовый отчет в этом случае должен быть утвержден в общеустановленном порядке.
    
    Дебет сч.41 (10,12) Кредит сч.71
    
    Согласно разъяснениям ГНС РФ включению в совокупный налогооблагаемый доход работника подлежат только суммы списания задолженности работника по подотчетным суммам без представления соответствующих оправдательных документов (п.9 Письма ГНС РФ от 28.09.93 N НП-6-03/333).
    
    Основание возврата денежных средств физическому лицу как погашение ссуды по договору, указанное в первичном расходном документе на выдачу средств из кассы (Дебет сч.76 (73) Кредит сч.50), дает возможность предприятию не взимать с физического лица подоходный налог, поскольку им в таком же объеме были произведены расходы из ранее обложенных подоходным налогом личных средств, связанные с предоставлением ссуды предприятию.
    
    Предприятие должно иметь в виду, что при расчетах за приобретаемые через доверенные физические лица товары или услуги эти расчеты производятся непосредственно между юридическим лицом и, в соответствии с постановлением Правительства от 17 ноября 1994 года N 1258, ограничены размером 2 млн.рублей по одному платежу*. Причем, финансовую ответственность в случае наличных расчетов будет нести сторона, производящая расчеты (передающая) с превышением установленного размера платежа (то есть рассматриваемое предприятие, см.п.5 Письма ЦБ РФ от 16 марта 1995 года N 14-4/95).
    
    Если товар приобретен физическим лицом от своего имени или за наличный расчет на предприятии розничной торговли, то авансовый отчет (либо другой аналогичный по содержанию документ) составляется работником (директором) на основании соответствующим образом оформленного корешка к приходному ордеру и накладных на получение товара или чека, подтверждающего произведение физическим лицом расходов и товарного чека, определяющего наименования и количество приобретенного товара. При этом товарный чек должен отвечать условиям, предъявляемым к первичным документам Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 года N 170, то есть содержать следующие реквизиты: наименование документа, код формы, дату, содержание операции, измерители операции в количественном и стоимостном выражении, ответственные лица, их подписи и расшифровки (см.п.7 Положения).
    

    Тогда задолженность предприятия перед работником возникнет после оприходования товара (на склад, бухгалтерская проводка: Дебет сч.41 Кредит сч.76 (71), причем основанием для принятия товара на баланс может быть только письменное распоряжение руководителя предприятия, в любой установленной предприятием форме, подтверждающее целесообразность наличия данного товара на предприятии (прямое одобрение сделки) и возникновение у предприятия задолженности перед своим работником по использованным суммам. Данный документ и будет являться основанием получения физическим лицом из кассы предприятия затраченных ранее средств без удержания из них сумм подоходного налога (Дебет сч.76 (71) Кредит сч.50).
    

28.02.96 N А176

                                            "Союз аудиторских фирм"
                                     АОЗТ Российско-американское СП
                                    "International CPA Corporation"
                          С.-Петербург

--------------------------------------------------------------------------

     * С 08.10.97 предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере 3 млн.руб. (см. Письмо ЦБ РФ N 525 от 29.09.97)

---------------------------------------------------------------------------