Об уплате НДС и СН при отгрузке и оплате, приходящихся
на разный календарный год

 Вопрос:

    
    Продукция отгружена по одному договору, но часть в 1995 году, а часть в 1996. Оплата договора частично получена в 1995 году и уплачены спецналог и НДС с аванса, а остальная часть оплаты с НДС и СН - в 1996 году. Реализация всего договора в 1996 году. В каком размере и какие налоги (НДС и СН) платить с реализации в 1996 году?
    
  

 Ответ:

    
    Основанием для определения порядка расчетов по специальному налогу в связи с его отменой с 01.01.96 являются телеграмма Минфина и ГНС РФ от 11.01.96 NN 04-03-02, ПВ-6-03/16 и письмо Минфина РФ от 05.05.96 N 04-03-11 "О специальном налоге".
    
    В договоре на поставку продукции должна быть отражена стоимость поставляемой продукции, которая увеличивается соответственно на величину НДС и СН. Предприятие, выставляя счет, отражает в нем стоимость продукции и величину НДС и СН отдельными строками. Следовательно, по отгрузке в 1995 году с продукции взимается как НДС, так и спецналог, независимо от сроков оплаты продукции. По продукции отгруженной, начиная с 01.01.96, спецналог не взимается, предприятие увеличивает стоимость продукции только на величину НДС.
    
    Следовательно, если учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки "по отгрузке", то в 1995 году предприятие начисляет НДС и СН соответственно по ставкам 20 (10)% и 1,5%, а в 1996 по ставке 20(10)% только НДС.
    
    Если учетной политикой предприятия метод определения выручки "по оплате", то предприятие по продукции, отгруженной в 1995 году и оплаченной в 1996 году, платит с реализации НДС и СН по ставкам 20 (10)% и 1,5% соответственно по мере поступления платежных документов на расчетный счет или в кассу предприятия. С реализации продукции, отгруженной в 1996 году, -только НДС.
    
    Если по продукции, отгруженной в 1996 году, получены авансовые платежи в 1995 году, то предприятие начисляет НДС и СН с полученных авансов по ставкам 16,46 и 1,23 соответственно.
    
    При отгрузке продукции после 01.01.96 выручка от реализации продукции без спецналога отражается по кредиту счетов реализации и дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" на сумму реализованной продукции и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" -на величину налога на добавленную стоимость (без спецналога).
    
    Суммы спецналога, начисленные и уплаченные в бюджет до 01.01.96 с полученных авансов за поставляемую по договору продукцию, возврату не подлежат.
    
    

Аудитор
С.С.Замарин

                                 Консультационная фирма "АСП-аудит",
                            Санкт-Петербург

19 февраля 1997 года N А210