Об исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
имущество на предприятиях розничной торговли

    
    Вопрос:
    
    При расчете налога на имущество в налогооблагаемую базу входит товар. В состав розничной цены товара входит НДС, подлежащий оплате или уже оплаченный поставщикам. В соответствии с разъяснениями, даваемыми ГНС, предприятия розничной торговли для уменьшения налогооблагаемой базы могут вычитать из учетной цены товаров НДС. Каким образом правильно исчислить НДС для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество в условиях значительных объемов товарных запасов, сформированных из разных партий товаров и от разных поставщиков? Как это следует делать в 1996 году и в 1997 году в условиях ввода в оборот книг покупок и продаж?
    
    Ответ:
    
    Согласно Инструкции ГНС РФ N 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налогооблагаемую базу включаются остатки по счету 41 "Товары" за вычетом приходящейся на них наценки и НДС.
    
    В предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, на счете 41 вместе с наценкой (по продажным ценам) и НДС, приходящейся на покупную стоимость товаров.
    
    В условиях значительных объемов товарных запасов определение суммы НДС, вычитаемой при исчислении налога на имущество, несколько затруднительно.
    
    Мы рекомендуем применение следующей схемы:
    
    I. При наличии раздельного учета НДС:
    
    1) Остаток по счету 41 уменьшается на сумму остатков по счету 42 отдельно по товарам, облагаемых НДС по ставке 10%, отдельно -по 20%. Это возможно осуществить, так как при наличии раздельного учета расчет реализованного наложения ведется в две строки.
    
    2) Оставшаяся сумма умножается соответственно на 9,09% и 16,67%, т.е., определяется сумма НДС, включенная в стоимость товара.
    
    3) Налогооблагаемая база для расчета налога на имущество определяется путем вычитания полученных сумм НДС из покупной стоимости оставшихся не реализованными на конец отчетного периода товаров.
    
    II. При расчете средней ставки НДС *1):
    
    1) Остаток по счету 41 уменьшается на сумму остатка на счете 42.
    
    2) Оставшаяся сумма умножается на среднюю расчетную ставку НДС, предварительно определенную согласно п.41 Инструкции N 39.
    

    3) Полученная сумма НДС вычитается из покупной стоимости товара.
    
    В 1997 году, в условиях ввода в оборот книги покупок и продаж, данная схема на предприятиях розничной торговли не изменится, так как предприятия розничной торговли не изменяют порядок учета товаров (включая НДС и наценку), порядок определения валового дохода (путем расчета реализованного наложения) и порядок определения НДС с реализованного наложения (либо путем расчета средней ставки, либо методом раздельного учета).
    
    Можно предложить определение остатков товара путем составления инвентаризационной описи, ее сопоставления с документами на оприходование товара от поставщиков и выделение и стоимости товара НДС прямым счетом согласно документам поставщика (в частности, счетам-фактурам), но при достаточно значительных товарных запасах этот метод представляется нам нерациональным и трудоемким.
    
    Предложенные в данном изложении методы расчета носят рекомендательный характер и выражают наше мнение, поскольку в существующих нормативных документах эти моменты зачастую не оговорены.
    

01.04.97 N А239

                                            "Союз аудиторских фирм",
                                Акционерное общество закрытого типа,
                                      Аудиторская компания "ОСНОВА"
                                           Санкт-Петербург
---------------------------------------------------------------------------

     В соответствии с Приказом ГНС РФ от 07.08.98 N БФ-3-03/170 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость" организации розничной торговли и общественного питания, реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

     Исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке не производится.

---------------------------------------------------------------------------