Об учете оптового и розничного товарооборота

 Вопрос:
    

    Торговое предприятие осуществляет розничную торговлю. В товарообороте данного предприятия присутствует незначительный процент оптовой торговли.
    
    1. Какими критериями следует руководствоваться при отнесении реализации товара к опту в 1995 году, в 1996 году?
    
    2. Как правильно учитывать товар в условиях незначительности и случайности возникновения опта?
    
    3. В связи с тем, что основной товарооборот обеспечивается розничной торговлей, то товар учитывается на 41 счете вместе с НДС по среднезакупочной цене. Реализуемый товар списывается на реализацию по средним ценам. Каким образом при возникновении оптовой реализации товара следует из данной учетной цены товара извлечь НДС и какие при этом следует сделать проводки? Следует ли извлекать НДС из учетной цены товара расчетом либо иным способом?
    
   

 Ответ:

    
    1. Главным признаком, определяющим вид торговли (оптовая или розничная) является тип покупателя, (юридическое или физическое лицо). Данное определение содержится в Письме ГНС РФ от 20.12.95 N 05-4-09/41 "О налоге на добавленную стоимость":
    
    "... в состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи..."
    
    Данное письмо также дает ссылку на "Инструкцию по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания", утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 08.02.93 N 17, согласно которой (п.1.1.):
    
    "... розничным товарооборотом является продажа потребительских товаров населению официально зарегистрированными предприятиями розничной торговли и общественного (массового) питания независимо от формы собственности и места нахождения (в обмен на его денежные средства), а также продажа товаров населению непосредственно на предприятиях..."
    
    Постановлением Госкомстата РФ от 01.04.96 N 25 утверждена новая "Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание", которая также устанавливает, что
    
    "... розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению..."
    
    Таким образом, как в 1995 году, так и в 1996 году, при отнесении выручки от реализации товаров к розничной, либо оптовой, следует руководствоваться определением типа покупателя: юридическое это или физическое лицо. Исключение в данном случае составляет лишь реализация продовольственных товаров, лекарственных средств и изделий медицинского назначения отдельным юридическим лицам социального назначения: (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых) и т.п. по безналичному расчету. Данный товарооборот также относится к розничному.
    
    Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что при осуществлении торговли с населением (розничный товарооборот) необходимо применять кассовый аппарат в соответствии с Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
    
    Таким образом, при отнесении выручки от реализации товара к розничной, либо оптовой, появляется второй признак:
    
    реализация товаров населению с применением ККМ и выдачей покупателю контрольно-кассового чека.
    
    "... Продажа предприятиями (организациями) потребительских товаров за наличный расчет по приходному кассовому ордеру или по безналичному расчету относится к оптовой торговле..." (Письмо ГНС по СПб от 14.06.96 N 03-05/5819 "Об особенностях исчисления НДС организациями розничной торговли").
    
    2. На предприятиях розничной торговли при наличии незначительных операций по продаже товаров оптом рекомендуется вести бухгалтерский учет следующим образом:
    
    1) Товар поступил в розничную торговлю (НДС включается в стоимость товара):
             Дт 41/2 Кт 60 1000
    
    2) Произведена наценка на товар (учет товаров ведется в продажных ценах):
             Дт 41/2 Кт 42 350
    
    3) Товар оплачен поставщикам:
             Дт 60 Кт 51 1000
    
    4) Товар (частично) реализован в розничной торговле:
             Дт 46/2 Кт 41/2 750
    
    5) Поступила выручка в кассу предприятия:
             Дт 50 Кт 46/2 750
    
    6) Товар (частично) передан в отдел (склад) оптовой торговли:
             Дт 41/1 Кт 41/2 308
    
    6а) Списана наценка:
             Дт 42 Кт 41/2 130(35%)
    
    7) НДС выделен из стоимости товара (в соответствии с документами на приобретение товара):
             Дт 19 Кт 41/2 62
    
    8) НДС предъявлен бюджету (по мере оприходования товара и оплаты за этот товар поставщику):
             Дк 68 Кт 19 62
    
    9) Отгружен товар покупателю (согласно отгрузочным документам):
             Дт 62 Кт 46/1 600
    
    10) Списан с материально ответственного лица отгруженный товар:
             Дт 46/1 Кт 41/1 308
    
    11) Оплата покупателей:
             Дт 51 Кт 62 600
    
    12) Начислен НДС по оптовой торговле:
             Дт 46/1 Кт 68 100
    
    13) Прибыль по оптовой торговле:
             Дт 46/1 Кт 80 192
    
    14) Расчет реализованного наложения (валового дохода) по розничной торговле согласно принятым расчетам.
    
    15) Начислен НДС по розничной торговле:
             194 х 16,67% = 32 -Дт 46/2 Кт 68
    
    16) Прибыль по розничной торговле:
             Дт 46/2 Кт 80 162
    
    Таким образом, в случае незначительности объемов оптовой торговли на предприятии, рекомендуем основным учетом считать учет товаров в розничной торговле с переводом в учет оптовой торговли при совершении оптовых сделок. При этом нужно решить два вопроса:
    
    - Выделение НДС на 19 счет, для чего необходимо определить по наименованию товара, к какой группе товаров он относится (облагаемый по ставке 10% или 20%), и сверить полученные данные с первичными документами по приходу и оплате товара (счет-фактура, накладная, платежное поручение и т.п.). На дебет счета 19 выделяется сумма НДС, приходящаяся на единицу товара согласно первичным и платежным документам.
    
    - С другой стороны, необходимо перевести учет товаров с продажных цен в розничной торговле на покупные цены в оптовой, для чего также необходимо определить сумму наценки, приходящуюся на единицу товара и, соответственно, на то количество товара, которое поступило в оптовую торговлю.
    
    3. При возникновении ситуации, когда на 41 счете товар учитывается по средней закупочной цене (в розничной торговле) вместе с НДС, оптовая реализация товаров подразумевает аналогичную схему бухгалтерских проводок, которая была предложена выше. Но при учете товара по покупным ценам валовый доход определяется на счете 46 без расчета реализованного наложения:
    
    1) Дт 41/2 Кт 60 -оприходован товар
    
    2) Дт 50 Кт 46 -выручка по кассе
    
    3) Дт 46 Кт 41/2 -списана закупочная стоимость товара
    
    4) Дт 46 Кт 68 -начислен НДС с реализованной наценки
    
    5) Дт 46 Кт 80 -прибыль от розничной торговли
    
    6) Дт 41/1 Кт 41/2 -передан товар по закупочным ценам в отдел оптовой торговли
    
    7) Дт 19 Кт 41/2 -передан НДС от покупной стоимости товара
    
    8) Дт 68 Кт 19 -предъявлен бюджету НДС по мере оплаты поставщикам
    
    9) Дт 46 Кт 41/1 -списана закупочная стоимость реализованного товара
    
    10) Дт 62 Кт 46 -отгружен товар по продажной стоимости
    
    11) Дт 46 Кт 68 -начислен НДС от оптовой торговли
    
    12) Дт 46 Кт 80 -прибыль оптовой торговли
    
    Применение же средних закупочных цен при наличии на предприятии рознично-оптовой торговли, по нашему мнению, не будет соответствовать соблюдению требований Инструкции N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В соответствии с п.19 данной Инструкции сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями оптовой торговли, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров. Учет товаров в оптовой торговле ведется на счете 41 по стоимости приобретения без НДС.
    
    Применение средних закупочных цен искажает покупную стоимость товара и ставит под сомнение вопрос определения НДС, так как на дебет счета 19 должна быть отнесена сумма НДС, приходящаяся на покупную стоимость товара в соответствии с документами поставщиков.
    
    Выделение НДС расчетным путем по приобретенным товарам запрещено положениями Инструкции N 39 (п.19).
    

                                            "Союз аудиторских фирм",
                                Акционерное общество закрытого типа,
                                      Аудиторская компания "ОСНОВА"
                                            Санкт-Петербург

1 апреля 1997 года N А233