О начислении страховых взносов в ПФ за выполненную работу по договору
с предпринимателем без образования юридического лица

 Вопрос:

    
    Просим разъяснить, начисляет предприятие или нет 28 процентов страховых взносов в ПФ за выполненную работу по договору с предпринимателем без образования юридического лица. Какие проводки?  
    
  

 Ответ:

    
    Согласно ранее действовавшему Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы ПФ (утвержденному постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 года N 153), взносы в ПФ начислялись на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, договорам подряда и договорам поручения, а также вознаграждения, выплачиваемые по смешанным договорам (в части, приходящейся на элементы авторского договора, договора подряда и договора поручения).
    
    Согласно части 2 ГК РФ с 1 марта 1996 года договоры возмездного оказания услуг выведены из числа договоров гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым работодателем начисляются страховые взносы ПФ в размере 28 процентов. Поэтому правовых оснований для начисления страховых взносов с договоров возмездного оказания услуг, заключенных после 1 марта 1996 года не имелось. По этому поводу ПФ РФ были даны разъяснения в Письме "О договорах возмездного оказания услуг" от 16 октября 1996 года N ЮЛ-09-11/7512-ИН.
    
    Федеральным Законом от 5 февраля 1997 года N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год", вступившим в действие с 1 января 1997 года, был расширен круг выплат, на которые должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
    
    Согласно этого закона статья 1 "а", страховые взносы начисляются также на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе и по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Кроме того, в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 года N 546, пунктом 21 повторена формулировка, указанная в Федеральном законе.
    
    Следовательно, Ваше предприятие, заключившее до 1 марта 1996 года и с 1 января 1997 года договор возмездного оказания услуг с индивидуальным предпринимателем обязано начислить для уплаты в Пенсионный фонд страховые взносы в размере 28 процентов на сумму вознаграждения, выплаченному гражданину-предпринимателю.
    
    Для определения состава вознаграждения следует обратиться к ст.709 ГК РФ, так как к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.783 ГК РФ). В п.2 ст.709 ГК РФ установлено, что вознаграждение не включает в себя затраты по выполнению услуги. Поэтому неотъемлемой частью при заключении договора с индивидуальным предпринимателем должна быть смета, в которой указаны все расходы гражданина-предпринимателя, а также его вознаграждение, которые входят в цену услуги.
    
    Таким образом, страховые взносы, согласно Закона и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы, начисляются только на вознаграждение, а не на всю сумму, выплаченную в связи с выполнением договора.
    
    Более того, согласно Закона N 26-ФЗ статья 2 сам индивидуальный предприниматель также платит в ПФ 28 процентов, а не 5 процентов, как раньше, с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с извлечением, либо с суммы доходов, определенных исходя из стоимости платежа.
    
    В бухгалтерском учете предприятия будут отражены следующие операции:
    
    Д 20, 23, 25, 26 К60 -начислены затраты на выполненную работу предпринимателем согласно акта выполненных работ.
    
    Д 20, 23, 25, 26 К70 -начислено вознаграждение предпринимателю согласно акта выполненных работ.
    
    Д 20, 23, 25, 26 К69.2 -начислены 28% в ПФ с вознаграждения.
    
    Д 69.2 К51 -перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.
    
    Д 60 К51 -перечислено предпринимателю за выполненную работу.
    
    Д 60 К51 -перечислено предпринимателю за вознаграждение.

    Согласно раздела IV п.40, 41, 42 инструкции N 35 "О подоходном налоге с физических лиц", подоходный налог в бюджет платит предприниматель без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности.
    

Старший аудитор фирмы "ЮРИЭМ-2"
Н.А.Дмитриева

16 июня 1997 года N А279

-------------------------------------------------------------------------------------

Статьей 2 Закона РФ от от 08.01.98 N 9-ФЗ внесены изменения по сути этого вопроса. С 01.01.98 страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ начисляются на суммы выплат по договорам гражданско-правового характера,  предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг,  а также по авторским договорам, за исключением  договоров, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------