Порядок отражения в бухгалтерском
учете доходов и расходов
по внереализационным операциям

    Вопрос.
    
    Доходы и расходы по внереализационным операциям (штрафы, пени, неустойки за нарушения хоз. договоров) полученные и уплаченные. Когда их отражать на счетах бухгалтерского учета:

    а) в момент признания (присуждения)?

    б) в момент оплаты (получения); и как это отнести с начислением налога на прибыль?

    
    Ответ:
    
    В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.94 г. N 170, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хоз. договоров подлежат отражению в бухгалтерском учете поставщика и заказчика по мере (дате) их присуждения уполномоченными на то органами или признания их плательщиками на основании соответствующего документа (решения суда, арбитража, условий договора, письменного уведомления о признании поставщиком предъявленных санкций, с отнесением данных сумм на финансовые результаты). До получения или уплаты суммы этих штрафов должны отражаться в бухгалтерской отчетности предприятия по статьям дебиторов (или кредиторов).

    Бухгалтерские проводки:
    
    1. У заказчика:

    Д 76 К 80  - на  сумму  штрафов, признанных  должником  или  по
                 которым получено решение суда о их взыскании.

    Д 51 К 76     -  получение причитающейся суммы.

    
    У поставщика:

    Д 80 К 76 - на сумму признанных штрафов или по которым получено
                решение суда об их взыскании.

    Д 76 К 51    - погашение задолженности.

    Следует отметить, что Планом счетов установлена также корреспонденция счетов, предусматривающая отнесение суммы признанных (присужденных) штрафов до их оплаты на счет 63 "Расчеты по претензиям" с отражением на финансовых результатах сумм по мере их оплаты.
    
    2. У заказчика:

    Д 76 К 63 -  на  сумму  штрафов, признанных  должником  или  по
                 которым получено  решение суда об их взыскании (по
                 дате присуждения или признания).

    Д 51 К 76   -   получение причитающейся суммы

    и одновременно

    Д 63  К  80 - отнесение    полученного  штрафа  на   финансовые
                  результаты деятельности предприятия,  учитываемые
                  при налогообложении прибыли.

    И хотя такой подход противоречит Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ, данная корреспонденция более удобна для использования в целях правильного исчисления налогооблагаемой прибыли за отчетный период, т.к. в соответствии с Законом РФ N 2116-1 от 27.12.91 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав внереализационных операций при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, учитываются лишь суммы фактически полученных или уплаченных штрафов.

    Поэтому в случае 1) фактические финансовые результаты, выявленные на счете 80 "Прибыли и убытки" в конце отчетного периода, в целях налогообложения должны корректироваться на сумму неполученных или неуплаченных штрафов.
    
    Рекомендуем Вам использовать для решения Вашего вопроса пункт 2.

    Директор                                 Н.А.Артамонов

    7 мая 1996 года N А49

"Союз Аудиторских фирм"

                   Аудиторско-консультационная фирма ТОО "ЮРИЭМ-2"
                 Санкт-Петербург