Ремонтный фонд (порядок создания учета)

    Вопрос.
    
    Должно ли оставаться сальдо на 1.01.96 г. по резерву ремонтного фонда, если учетная политика не изменилась?

    
    Ответ:
    
    В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 г. N 170 в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать ежегодно резерв расходов на ремонт основных средств или включать затраты на ремонт основных средств на себестоимость продукции по мере производства ремонта.

    Предприятие самостоятельно выбирает способ ведения учета расходов на ремонт. Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен быть отражен в учетной политике предприятия и в течение отчетного года не может быть изменен.

    Норматив отчислений в ремонтный фонд рассчитывается каждым предприятием самостоятельно исходя из стоимости основных средств, уровня их изношенности, предполагаемых расходов на ремонт.

    Норматив разрабатывается на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность формирования и соответствия сумм образованного резерва и его использования условиями работы предприятия периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется.

    Для учета движения средств на ремонт основных средств используется счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет "Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств". Это пассивный счет, остаток по которому отражает сумму неиспользованного резерва. Обороты по дебету обозначают использование резерва на оплату работ, услуг, по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг). Бух. проводки:

    Д 20 (23, 25, 26) К 89.

    - Затраты по законченному ремонту списываются в Д 89 по ремонту основных средств при списании фактической себестоимости законченного капитального ремонта, осуществляемого хозяйственным способом:

    Д 89 К 23.

    - При списании фактической себестоимости текущего ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом:

    Д 89 К 10, 70.

    - При осуществлении ремонта подрядным способом, стоимость законченных ремонтных работ:

    Д 89 К 60.

    Если до конца года резерв на ремонт основных средств не израсходован и по состоянию на 31.12 отчетного года на нем числятся какие-то суммы, они подлежат списанию на счет 80, что оформляется бух. проводкой:

    Д 89 К 80.

    В случае, если фактические расходы превысили сумму отчислений в ремонтный фонд, разница относится на издержки производства, т.е. остатка резерва расходов на ремонт основных средств, сальдо на 01.01.96 г. не должно быть.

    Следует обратить Ваше внимание на тот факт, что Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ от 13.06.95 г. N 49 п.3.52, установлено, что в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

    По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

    Директор                                   Н.А.Артамонов

    7 мая 1996 года N А50

"Союз Аудиторских фирм"

                   Аудиторско-консультационная фирма ТОО "ЮРИЭМ-2"
               Санкт-Петербург