Применение льгот по налогам
некоммерческими организациями, оказывающими
услуги в сфере образования

    Вопрос.
    
    Наше предприятие по уставу является некоммерческой организацией, оказывающей услуги в сфере образования. Помимо этого имеется торговая деятельность (перепродажа товаров).

    Имеет ли наша организация льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на пользователей автомобильных дорог?

    Ответ.

    1. Применение льгот по НДС

    Согласно подпунктам "л", "н" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость", с учетом последующих изменений и дополнений, а также письму ГНС от 17.08.93 N ВЗ-6-05/270 и ВЭО России от 13.08.93 N 55/02, разъясняющему порядок применения льгот по НДС по оказанным услугам, от налога освобождены услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом, культурно-просветительные мероприятия.

    Однако, в соответствии с действующим в настоящее время порядком от налога на добавленную стоимость освобождаются те учреждения сферы образования (по услугам в сфере образования), которые согласно Закону Российской Федерации "Об образовании" получили в установленном порядке лицензию на право ведения образовательной деятельности, поэтому услуги в сфере образования, оказываемые научно-техническими центрами, научно-практическими объединениями, творческими лабораториями, экономическими школами (маркетинга, бизнеса и др.), факультетами, курсами и другими учреждениями, входящими в состав ВЭО России, могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость с момента получения лицензии на право ведения образовательной деятельности.

    Культурно-просветительные мероприятия, проводимые ВЭО России (лекции, циклы лекций, лектории, научные и научно-практические конференции, симпозиумы, семинары, круглые столы) не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

    Вся остальная деятельность юридических лиц, входящих в состав ВЭО России, в том числе и издательская деятельность, подлежит налогообложению в установленном порядке.

    Инструкция N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", пункт 12, подпункт "л" разъясняет, что при осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

    Согласно выше изложенного, ваша организация имеет льготу по НДС только в части образовательной деятельности, и только при наличии лицензии на образовательную деятельность. НДС с торговой деятельности вы будете уплачивать в установленном порядке.

    2. Применение льготы по налогу на прибыль

    Согласно инструкции N 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", пункт 4.1.6, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании" и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

    То есть ваша организация имеет право применять льготу по налогу на прибыль по всем видам деятельности в том случае, если вся полученная прибыль реинвестируется непосредственно на нужды образования.

    3. Применение льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог

    Согласно инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", пункт 21.2, а также Письму ГНС РФ, ГНИ по Санкт-Петербургу от 13.07.95 N 17-06/5456, разъясняющему отдельные вопросы налогообложения некоммерческих организаций, учреждения, финансируемые собственником (в том числе бюджетные), и другие некоммерческие организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог в том случае, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

    Согласно ст.2 п.1 ГК РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть, так как ваша организация занимается перепродажей товаров, то льгота по налогу на пользователей автомобильных дорог применяется аналогично льготе по налогу на добавленную стоимость - только с образовательных услуг.

    Примечание.

    Для применения льготы по налогу на добавленную стоимость следует вести раздельный учет затрат (пункт 12, подпункт "ш" Инструкции N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты НДС"). *1

    Такой порядок следует применять и по льготе по налогу на пользователей автомобильных дорог".

24 июня 1996 года N А44

"Союз Аудиторских фирм"
                   Аудиторско-консультационная  фирма ТОО "ЮРИЭМ-2"
                 Санкт-Петербург

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
     *1 Как разъяснено Письмом Минфина от 19.12.97 N 04-03-11, одним из методов ведения раздельного учета производственных затрат может быть их распределение пропорционально объему выручки, полученной при реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом руководителя организации.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------