Отражение в бухгалтерском учете
и отчетности имущества, подлежащего оценке
(Составление и подписание авизо. Переоценка основных фондов)

 Вопрос:

    
    В апреле месяце 1996 года Комитетом по управлению муниципальным имуществом по авизо предприятию передано здание магазина по первоначальной (балансовой) стоимости 1338253 тыс.руб. (износ 321181 тыс.руб.), которое предприятие арендовало до приватизации своего предприятия.

    При выкупе здания магазина арбитражный суд в соответствии с распоряжением Госкомимущества N 353 от 16.12.94 и Указа Президента N 2284 от 24.12.93 определил сумму к оплате 52302 тыс.руб.

    Разница между покупной и переданной по балансу стоимости здания составляет 1017072 тыс.руб.

    На какой балансовый счет относится разница в сумме 1017072 тыс.руб. - на добавочный капитал (балансовый счет 871) или доходы будущих периодов (балансовый счет 830)?

    Если на доходы будущих периодов, то в течение какого времени они списываются?

    

 Ответ:

    
    Согласно общему правилу, установленному Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года N 170, "Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

    Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, настоящим Положением или другими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации".

    Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности установлены Письмом Минфина Российской Федерации от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".

    Согласно вышеназванному Положению:

    а) к долгосрочным инвестициям относится, в том числе, приобретение зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

    б) инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приема-передачи основных средств.

    Пунктом 43 Приказа Минфина Российской Федерации от 26.12.94 N 170 также установлено, что основные средства отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Однако до недавнего времени нормативные акты бухгалтерского учета (включая Приказ МФ РФ N 170, Письмо МФ РФ N 160) не содержали указаний о зачислении в состав основных средств у покупателя встроенных помещений. Затраты на их приобретение следовало рассматривать как капитальные вложения; вопрос, на какой счет они должны быть зачислены с 08 счета, оставался открытым. Указанная проблема разрешена с опубликованием письма Минфина РФ N 37 от 03.04.96 "О внесении изменений в Письмо МФ РФ от 29 октября 1993 года N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".

    Согласно этому письму при продаже нежилых помещений их стоимость списывается с баланса организации-продавца в общеустановленном порядке с одновременным отражением стоимости проданных нежилых помещений на забалансовом счете.

    Организация-покупатель отражает стоимость приобретенных нежилых помещений в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

    По приобретенным нежилым помещениям организация-покупатель начисляет в общеустановленном порядке амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072, установленным для соответствующей категории зданий".

    Что касается авизо на сумму 1338253 тыс.руб., то это суть письменное сообщение принимающей организации о приходовании принятых объектов основных фондов.

    Составление и подписание авизо (помимо акта приема-передачи) предусмотрено Письмом МФ СССР от 07.05.76 N 30 "О положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов государственных, кооперативных и общественных организаций и объединений для списания с баланса стоимости безвозмездно переданных другим предприятиям основных средств".

    Из формулировки Вашего вопроса следует, что Вы руководствовались письмом Минфина РФ от 23.12.92 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

    Указанный документ действительно является нормативным актом Минфина РФ, устанавливающим особый порядок оценки имущества (см.абзац первый настоящего письма), а именно оприходование имущества в сумме оценочной (начальной) стоимости при покупке его на конкурсе по цене ниже оценочной. Здесь речь идет о приватизации по конкурсу, под которой понимается приобретение у государства и местных Советов народных депутатов физическими или юридическими лицами в частную собственность объекта приватизации в случаях, когда от покупателей требуется выполнение определенных условий по отношению к объекту приватизации ст.1.8 Приложения к Указу Президента Российской Федерации от 22.01.92 N 66.

    В качестве объектов приватизации, продаваемых по конкурсу (согласно Указу N 66), выступают:

    а) предприятия, цехи, производства и иные подразделения, выделяемые в самостоятельные предприятия;

    б) имущество ликвидируемых по решению собственника предприятий и их подразделений.

    Ваше предприятие приобретало помещение в соответствии с Гос.программой приватизации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации N 228 от 24.12.93.

    Таким образом, изложенный в письме N 117 порядок отражения на счете 83 "Доходы будущих периодов" разницы между покупной и оценочной стоимостью имущества, продаваемого на конкурсе, не применим для учета разницы между оценочной стоимостью выкупаемого имущества, определенной в соответствии с Распоряжением ГКИ N 353-р от 16.02.94, и его балансовой (восстановительной) стоимостью, числящейся у продавца.

    Исходя из вышеизложенного, а также с учетом того, что согласно ст.556 ГК РФ и ст.4 договора N 62 КП/96 от 29.03.96 обязательства продавца недвижимости считаются исполненными после передачи имущества и подписания приемо-передаточного акта, следует на основании вышеназванного акта оприходовать магазин в состав счета 01 "Основные средства" (через счет 08 "Капитальные вложения") в оценке 52302 тыс.руб.

    Если данная оценка не соответствует рыночной стоимости магазина, то при проведении очередной переоценки основных фондов рекомендуем провести переоценку данного объекта экспертным путем, т.е. с привлечением профессиональных оценщиков.

Директор В.В.Лавров
"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-Аудит"
г.Санкт-Петербург

21 июня 1996 года N А55

--------------------------------------------------------------------------

  В соответствии с п. 3.6 Приказа Минфина от 03.09.97 N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" с 01.01.98 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------

   Постановлением Правительства РФ от 24.06.98 N 627 организациям предоставлено право, в случае когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 году переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 года путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 года , а также применять начиная с 1 октября 1998 года понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений.
    
    При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких объектов или их аналогов на рынке руководителю организации предоставляется право использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по состоянию на 31 декабря 1995 года.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------