Порядок налогообложения и порядок
отражения в бухгалтерском учете основных средств,
передаваемых в качестве вклада в уставный капитал

    Вопрос.
    
    Изложите порядок налогообложения и порядок отражения в бухгалтерском учете российского предприятия-учредителя вклада в уставный капитал созданного предприятия основными средствами по цене, превышающей их остаточную стоимость.


    Ответ.
    
    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

    По дебету счета 47 следует отразить первоначальную стоимость основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал в корреспонденции со счетом 01 "основные средства, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием (демонтаж оборудования и т.п.). Законом РСФСР от 06.10.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость, Инструкцией ГНС от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не предусмотрено освобождение от уплаты НДС передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал за исключением товаров, ввозимых в качестве такого вклада на таможенную территорию РФ, вследствие чего следует исчислить НДС с отражением суммы налога по дебету счета 47 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в зависимости от даты их покупки:

    а) приобретение до 1992 года - со стоимости основных средств, зафиксированной в учредительных документах;

    б) приобретенных в 1992 году - с суммы разницы между ценой основных средств, определенной в учредительных документах и ценой приобретения, включающей в себя налог. Для определения суммы налога, указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;

    в) приобретенных после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в предыдущем пункте) - в виде разницы между суммой налога, исчисленной с цены, указанной в учредительных документах, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

    По кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются:

    - сумма начисленного износа по передаваемым основным средствам в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств";

    - стоимость вклада, зафиксированная учредительными документами в корреспонденции со счетом 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

    Кредитовое сальдо по счету 47 списывается на счет 80 "Прибыли и убытки и является прибылью от выбытия основных средств, подлежащей налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

    Дебетовое сальдо (убыток) от выбытия основных средств списывается в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и в соответствии с п.2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аудитор                                      В.А.Ермаков
4 июня 1996 года N А62

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-Аудит"
Санкт-Петербург