Порядок налогообложения и
бухгалтерского учета на предприятиях, выполняющих
работы, финансируемые из бюджета

    Вопрос.
    
    Предприятие выполняет пуско-наладочные работы на космодроме Байконур, в договорах - источник финансирования гос.бюджет РФ, без НДС и СН. Основные затраты - командировочные, например, суточные 158, небольшой процент зарплата и хоз.расходы. По бухгалтерским проводкам поступления средств за выполненные работы относились в кредит счета 96, а по дебету счета 96 отражались расходы. Сальдо по сч.96 - остаток неиспользованных средств, в результате в течение 1995 года предприятие не платило местные налоги. Прошу дать схему бухгалтерских проводок.


    Ответ.
    
    В соответствии со статьей V пункт м) Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета. При этом от уплаты налогов освобождены как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

    Согласно Письму Госналогслужбы Российской Федерации от 07.08.92 N ВЗ-6-05/251 (п.1а) льгота предоставляется при обеспечении раздельного учета затрат по работам (темам), выполняемым за счет гос.бюджета и за счет других источников. *1

    В расчетных документах, выписываемых за выполненные работы (темы), указанных в настоящем пункте, делается надпись или штамп "без НДС".

    Согласно Письму Госналогслужбы Российской Федерации от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н (п.9) основанием для предоставления льготы является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования и справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет бюджетных средств.

    Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.05.95 N ЮУ-6-10/124 "О порядке перечисления бюджетных средств для осуществления финансирования расходов и мероприятий федерального бюджета" определен порядок перечисления бюджетных средств, согласно письму финансирование расходов федерального бюджета осуществляется через системы органов федерального казначейства.

    В соответствии с вышеизложенным для подтверждения правомерности применения льготы помимо договоров с указанием источника финансирования, необходимо иметь справку финансового органа об открытии финансирования.

    Необходимо отметить, что справки, выданные генеральным подрядчиком, подтверждающие финансирование работ из гос.бюджета, для подтверждения данной льготы не достаточны.

    Согласно "Плана счетов бухгалтерского учета" поступление денежных средств за выполненные работы, услуги отражается Д 51, 52 К 46 (при методе определения выручки от реализации по мере оплаты).

    Д 51, 52 К 62 (при методе определения выручки от реализации по моменту отгрузки продукции; реализация отражается Д 62 К 46).

    - поступления авансовых платежей под
      выполнение работ отражается                    Д 51, 52, К 64

    - отражены средства ранее полученных
      авансов при предъявлении счетов за
      выполненные работы (при методе по
      оплате)                                        Д 64 К 46

    - то же при методе по отгрузке                   Д 64 К 62

    - отражен износ, списаны материалы,
      МБП и другие затраты на производ-
      ство продукции                                 Д 20 К 02, 10,
                                                            12, 70

    - отражена отгрузка работ, услуг
      (списаны по фактической себе-
      стоимости)                                     Д 45 К 20

    - списывается себестоимость отгру-
      женной продукции, выполненных
      работ, ранее учтенных на счете
      45                                             Д 46 К 45

    - отражена задолженность перед
      бюджетом по различным налогам
      и сборам, начисленным в связи
      с отгрузкой и реализацией про-
      дукции, работ                                  Д 46 К 68

    - отражен финансовый результат
      от реализации (доход) - зак-
      рыт счет реализации                            Д 46 К 80

    В связи с вышеизложенным предприятия, выполняющие работы финансируемые из бюджета, являются плательщиками налогов на прибыль, налога на пользователя дорог, на содержание соц-культ. сферы, на правоохранительные органы и других налогов на общих основаниях.

Зам. директора                          В.И.Охонько
Аудитор                                 Л.Г.Лебедева
24 июня 1996 года N А65

"Союз Аудиторских фирм"
                   Аудиторско-консультационная  фирма ТОО "ЮРИЭМ-2"
          Санкт-Петербург

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
     *1 Как разъяснено Письмом Минфина от 19.12.97 N 04-03-11, одним из методов ведения раздельного учета производственных затрат может быть их распределение пропорционально объему выручки, полученной при реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом руководителя организации.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

   В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98,  с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
  - день оплаты товаров (работ, услуг);
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
    Таким образом,  ликвидированы различия в налогообложении предприятий, работающих "про отгрузке" и "по оплате".
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------      ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

    Решением   Верховного суда РФ от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 постановление Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" признано незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------