Учет и налогообложение арендной платы

    Вопрос.
    
    Ст.614 ГК РФ предусматривает внесение арендной платы в виде:

    а) предоставления арендатором определенных услуг;

    б) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

    в) возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

    Как отразить в бухгалтерском учете эти формы арендной платы? И платится ли налог на прибыль?


    Ответ:
    
    При применении формы арендной платы, предусмотренной ст.614 ГК РФ, в виде предоставления арендатором услуг, передачи арендодателю вещи, обусловленной договором, возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, следует руководствоваться письмом Минфина от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

    Товары (работы, услуги) отгруженные (выполненные) в счет товарообмена, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере стоимости, предусмотренной условиями договора. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

    Товары (работы, услуги), поступившие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62.

    Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

    При этом следует учитывать требования налогового законодательства по перерасчету выручки для целей налогообложения при осуществлении товарообменных операций.

    Инструкцией N 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" Разделом 2 пунктом 2.5. предусмотрено:

    "При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости".

    Инструкцией N 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Разделом 4 пунктом 9 предусмотрено:

    "При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости."

    При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства, обращения.

    Для предприятия, учетной политикой которого предусмотрено определение финансового результата для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, необходимо учитывать следующие обстоятельства:

    1. Выручка от реализации для целей исчисления налогов, кроме НДС, будет формироваться по мере зачета взаимных требований по оплате товаров, работ, услуг и арендной платы, т.е. по мере закрытия счета 62.

    2. Что касается НДС, то, в соответствии с п.1 Инструкции N 39 от 11.10.95 установлено, что при безвозмездной передаче или обмене товарами днем совершения оборота является день передачи товаров, работ и услуг. Кроме этого, для предъявления на возмещение из бюджета НДС по арендной плате необходимо принимать во внимание требования п.16 Инструкции N 39 от 11.10.95, которым установлено, что при товарообменных операциях предъявление бюджету НДС производится на основании первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ), в которых НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Аудитор                                                 К.И.Толченов
27 сентября 1996 года N А118

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

   В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98,  с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
  - день оплаты товаров (работ, услуг);
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------   

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Решением   Верховного суда РФ от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 постановление Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" признано незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------                ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

В соответствии с изменениями, внесенными в  Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Законом  РФ от 31.07.98 № 141-ФЗ, с 05.08.98 при осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (т.е. снято  ограничение " не ниже фактической себестоимости"). ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------    

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

С 01.01.99, в соответствии со ст.2 Закона РФ от 31.07.98 N 147-ФЗ,  упомянутый порядок налогообложения при обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно  утрачивает силу.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------