О порядке учета затрат в строительстве

    Вопрос.
    
    Правомерны ли требования ГНИ по включению выполненных хозяйственным способом объемов СМР в объем выручки строительной организации в состав балансового счета 46 с отнесением этих сумм по строке 010 формы N 2 и, соответственно, уплатой оборотных налогов?

    
    Ответ.
    
    Основными документами, регламентирующими порядок учета затрат по осуществлению строительства, являются:

    - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина РФ 30.12.93 N 160;

    - Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утвержденные Минстроем РФ 4.12.95 N БЕ-11-260/7), доведенные письмом Минфина РФ 15.01.96 N 2.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе производства работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения" в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по себестоимости строительных работ.

    Планом счетов бухгалтерского учета определено, что стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

    Одновременно Планом счетов бухгалтерского учета, а также Инструкцией "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина РФ  от 27.03.96 N 31, дано понятие "выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", которая отражается по строке 010 формы N 2.

    Вышеуказанными нормативными документами предусмотрено, что в строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда или субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"). При выполнении работ хозяйственным способом не возникает гражданских правоотношений по каким-либо договорам с подрядчиками и субподрядчиками.

    Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 15.05.95 N 30 (п.16,) определено, что объектом налогообложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг). Для расчета сумм налога используется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенный в строке 010 формы 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

    Согласно Закону Санкт-Петербурга от 29.03.96 N 34-9 "О некоторых вопросах налогообложения в 1996 году" установлена ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг).

    Письмом ГНС по Санкт-Петербургу от 21.03.96 N 06-12/2476 установлено, что для расчета сумм налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы используется показатель выручки (валового дохода), приведенный в строке 010 формы 2.

    Из вышеуказанного следует, что требования ГНС по уплате налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы при осуществлении строительства объектов хозяйственным способом неправомерны.

    Законодательством по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что объектом налогообложения, помимо оборота по реализации товаров (работ, услуг), являются работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства по мере их выполнения и отнесения на счет 08 "Капитальные вложения". При этом сумма налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта относится на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в п.19 Инструкции (т.е. в общеустановленном порядке).

    При выполнении работ хозяйственным способом - объем реализации определяется на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения". При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08, корреспондируют с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Аудитор                                                Т.А.Рязанова
22 августа 1996 года N А98

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург