О бухгалтерском учете ценных бумаг

    Вопрос.
    
    В практике деятельности на фондовом рынке сложились определенные стандарты. В частности, при купле-продаже ценных бумаг (ЦБ), как правило, используется форма договора, рекомендованная НАУФОР (Национальной Ассоциацией Участников Фондового Рынка). При этом стороны по Договору зачастую указывают цену и сумму Договора в валюте с указанием, что оплата будет произведена в рублях по курсу на день платежа. При проведении по учету купли-продажи ЦБ мы делаем следующие проводки:

    Д 48 К 58 - списаны ЦБ по учетной стоимости

    Д 51 К 48 - получены средства по договору

    Д 48 К 80 - начислена прибыль от реализации ЦБ

    Таким образом, между списанием с баланса (поставкой ЦБ) и их оплатой проходит некоторое время, от нескольких дней до трех месяцев.

    - Как правильно отразить дебетовое сальдо при закрытии квартала, если средства по договору купли-продажи ЦБ на отчетную дату еще не поступили?

    - Как правильно сделать проводки в случае, если цена и сумма договора указаны в валюте? Как в этом случае отразить задолженность по договору, если дата оплаты и соответственно курс валюты неизвестен?

    
    Ответ.
    
    Согласно "Инструкции по применению Плана счетов", утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1994 года N 56, с изменениями от 28 декабря 1994 года N 173, с комментариями к счету 48 "Реализация прочих активов" этот счет рассматривается как бессальдовый, то есть дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

    Если по сделке продажи ценных бумаг оформлены соответствующие документы, подтверждающие передачу прав собственности на ценные бумаги Пенсионным фондом стороннему покупателю, то в учете эта операция отражается проводкой: по кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" - на балансовую стоимость ценных бумаг.

    В случаях, когда покупатель в отчетном периоде не производит оплату по сделке, а стоимость ценных бумаг по договору выражается в иностранной валюте, целесообразно отразить задолженность покупателя в бухгалтерском учете в следующем порядке: по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по продажной стоимости ценных бумаг, пересчитанной из иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка на дату перехода прав собственности на ценные бумаги от пенсионного фонда к покупателю.

    Возникающее сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" следует списать на специально открытый субсчет 80-1 "Предполагаемая прибыль от реализации ценных бумаг" к счету 80 "Прибыль и убытки".

    Поскольку договором предусматривается оплата сделки в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день подачи платежных документов в банк покупателя, а исчисленная на субсчете 80-1 предполагаемая прибыль не отражает реального финансового результата по сделке, вследствие того, что курс на дату платежа не известен, тогда можно порекомендовать пересчитывать задолженность покупателя на каждую отчетную дату по курсу Центрального банка Российской Федерации на эту дату до момента получения средств от покупателя с отнесением разницы на субсчет 80-1 "Предполагаемая прибыль от реализации ценных бумаг".

    Такой подход обеспечит отражение в бухгалтерском учете реальной задолженности покупателя за приобретенные ценные бумаги на конкретную отчетную дату.

    На момент получения пенсионным фондом денежных средств от покупателя задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", либо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" закрывается, а прибыль, учтенная по субсчету 80-1, относится на счет 80 "Прибыль и убытки" и включается в налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

    К сожалению, действующая в настоящее время законодательная база предоставляет очень скудную информацию по данному вопросу и, отвечая на него, Исполнитель раскрывает свое видение этой проблемы.

Директор по аудиту                          Сотникова О.Д.
Менеджер по аудиту                          Осипов Д.В.
Юрист                                       Гук Т.Е.
13 ноября 1996 года N А140

"Союз аудиторских фирм"
Совместное российско-американское предприятие
               "Международное консультирование, производство, учет"
                                   Санкт-Петербург