О налогообложении курсовых разниц

 Вопрос:

    В период квартала 1997 года нормативные акты, регулирующие вопросы формирования налогооблагаемой прибыли в части налогообложения курсовых разниц, претерпели ряд изменений.

    На основании каких документов и в каком порядке сегодня определяется включение или невключение курсовых разниц в налогооблагаемую прибыль?

  

 Ответ:

    Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ внесены изменения в Закон "О налоге на прибыль" в части учета курсовых разниц при налогообложении, а именно отменен порядок, по которому валовая прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы отрицательных и уменьшается на суммы положительных курсовых разниц. Закон вступил в силу с момента его официального опубликования, т.е. с 21 января 1997 года. Напрашивается вывод о том, что при расчете налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 1997 года следует учитывать курсовые разницы, возникшие с 21.01.97, т.е. увеличить (уменьшить) в целях налогообложения прибыль на отрицательные (положительные) курсовые разницы, возникшие за период с 01.01.97 по 20.01.97 включительно.

    Проблема же заключается в том, что Закон содержит еще одну норму, регулирующую вопрос включения (невключения) курсовых разниц в налогооблагаемую прибыль.

    Статьей 2 Закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений в Закон "О налоге на прибыль" установлено, что "при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком... формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Этот порядок закреплен в "Положении о составе затрат...", утвержденном постановлением Правительства от 05.08.92 N 552. В указанное "Положение..." внесены дополнения постановлением Правительства от 11.03.97 N 273. Этими дополнениями в состав внереализационных доходов включены положительные, а внереализационных расходов -отрицательные курсовые разницы. В соответствии с Указом Президента от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" рассматриваемое постановление вступает в силу по истечении семи дней после его официального опубликования, так как иной порядок вступления в силу не установлен самим постановлением. К слову сказать, если бы лица, ответственные за подготовку постановления N 273, установили бы срок вступления его в силу с 21.01.97, то рассматриваемая здесь проблема не возникла бы. Но этого сделано не было, а посему у налогоплательщиков возникает закономерный вопрос - с какого числа (с 21.01.97 или с 27.03.97) следует учитывать при налогообложении курсовые разницы.

    По нашему мнению, курсовые разницы следует учитывать при налогообложении с момента вступления в силу постановления N 273, а не Закона от 10.01.97.

    Этот вывод основывается на следующих аргументах:

    1. Новая редакция Закона, вступившая в силу с 21.01.97, не содержит никаких упоминаний о курсовых разницах (отменена норма прямого действия);

    2. Закон предписывает налогоплательщикам при расчете налогооблагаемой прибыли руководствоваться действующим порядком, т.е. "Положением о составе затрат...";

    3. Действовавшая до 27.03.97 редакция "Положения о составе затрат..." не предусматривала включения в состав внереализационных доходов (расходов) положительных (отрицательных) курсовых разниц.

                                    

"Союз аудиторских фирм",
                                             ООО "ПромИнвест-Аудит"
                                   Санкт-Петербург

1 апреля 1997 года N А238