Об обложении подоходным налогом сумм разницы при продаже валюты физическим лицам
по курсу ниже ЦБ РФ

 Вопрос:

     
    Просим дать консультацию по налогообложению доходов граждан при продаже валюты кредитной организацией по курсу  ниже установленного ЦБ РФ. Коллегией Высшего Арбитражного Суда РФ 10 мая 1995 года дело N К4-Н/877 принято  постановление по проверке законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу. В  данном постановлении Коллегия подтвердила решение Новгородского Арбитражного суда, признавшего отсутствие дохода у граждан при покупке в банке валюты по курсу ниже установленного Центральным банком РФ. В инструкцию N 35 по применению Закона "О подоходном налоге с физических лиц" в 1995 году внесено правило, по которому удерживается налог с разницы при продаже валюты физическому лицу по курсу ниже установленного ЦБ РФ. Налоговая инспекция применяет штрафные санкции при нарушении данного правила, мотивируя тем, что инструкция зарегистрирована в Министерстве юстиции  РФ. Просим разъяснить, есть ли доход у физического лица при покупке валюты в банке по курсу ниже установленного ЦБ РФ?      

  

 Ответ:

    Действительно, в п.4 Инструкции ГНС  РФ  N  35  "По  применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлено,  что в налогооблагаемый доход физического  лица  включается  разница  между курсом иностранной   валюты,  по  которому  валюта  была  фактически продана или приобретена физическим лицом, и курсом, установленным ЦБ РФ.

    Указанная Инструкция  была  принята  Госналогслужбой РФ 29 июня 1995 года.

    В инструкции по применению Закона РФ  "О  подоходном  налоге  с физически лиц" (Инструкция N 8 от 20 марта 1992 года), действовавшей до принятия Инструкции N 35, отсутствовало вышеуказанное определение о включении в налогооблагаемый доход "курсовых разниц".

    Таким образом,  при  рассмотрении  Высшим  Арбитражным Судом РФ налогового спора,  приведенного в качестве примера автором  вопроса, суд руководствовался   Инструкцией  ГНС  РФ  N  8,  поскольку  датой вынесения Постановления ВАС РФ  называется  10  мая  1995  года.  И, соответственно, решение   суда   в   пользу  налогоплательщика  было логичным и  вытекало  из  отсутствия  прямого  указания   Закона   и действовавшей Инструкции о включении дохода в виде "курсовых разниц" в налогооблагаемый доход.

    Что изменилось с принятием Инструкции N 35.

    Казалось бы, в сам Закон "О подоходном налоге с физических лиц" изменений, касающихся налогообложения "курсовых разниц", не вносилось. А это позволяет сказать, что Госналогслужба РФ в своей Инструкции устанавливает новый  объект налогообложения. Что недопустимо в принципе и противоречит нормам Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" и Конституции РФ.

    Однако, по версии Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (Письмо от 1, 2 августа 1995 года N ЮБ-6-03/422,  83),  в Инструкции N 35 всего лишь уточнен   порядок   применения  отдельных  положений  Закона  РФ  "О подоходном  налоге  с  физических  лиц",  то  есть   Инструкция   не устанавливает новый объект налогообложения в виде "курсовых разниц", а только разъясняет, что разница между курсом иностранной валюты, по которому  валюта  была фактически продана или приобретена физическим лицом,  и курсом,  установленным ЦБ РФ,  является  составной  частью совокупного дохода физического лица,  полученного в календарном году и подлежащего налогообложению.
     

Юрисконсульт А.В.Аверкиев,
Консультационная фирма "АСП-аудит",
Санкт-Петербург

23 апреля 1997 года N А252