О налогообложении операций с ценными бумагами

 Вопрос:

    
    Государственное образовательное учреждение "А" (бюджетная организация) имел кредиторскую задолжность по оплате за электроэнергию в сумме 50000000 руб. При оплате услуг в банке отдел ценных бумаг предложил нам приобрести вексель АО "Ленэнерго", номинальная стоимость которого 50000000 руб. со скидкой 10%, т.е. техникум оплатил "Ленэнерго" 45000000 рублей, но погасил задолженность в 500000000 руб.
    
    Какие налоги мы должны заплатить с 5000000 руб. (НДС, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль и т.д.)?  
    
    

 Ответ:

    
    Приобретение вашим учреждением векселя АО "Ленэнерго" следует рассматривать как финансовые вложения в ценные бумаги. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.39 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 N 170).
    
    Выбытие векселя из состава имущества учреждения осуществляется в момент передачи векселя в оплату кредиторской задолженности перед АО "Ленэнерго" на сумму 50000000 рублей, по существу данную сделку можно рассматривать, как реализацию векселя.
    
    В результате этой операции разница в сумме 5000000 рублей между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения включается в полной сумме в состав внереализационных расходов юридического лица (п.7 Письма ГНС РФ и Минфина РФ от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142; Письмо ГНС РФ от 9.06.94 N 01-05-12/278).
    
    Налогообложение прибыли бюджетных и других некоммерческих организаций определено в п.2.12 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли для бюджетных учреждений изложен в письме Минфина РФ и ГНС РФ от 28.10.92 N 100; ВГ-6-01/385, согласно которого подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций.
    
    Таким образом доход от реализации векселя, полученный вашим учреждением подлежит обложению налогом на прибыль по вышеназванным основаниям.
    
    Согласно п."ж", ст.5 Закона от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от налога на добавленную стоимость операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других). Под обращением ценных бумаг понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги (ст.2 Закона РФ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 N 39-ФЗ).
    

    Таким образом, когда одно юридическое лицо, посредством передаточной записи (индоссамента) передает право собственности на вексель другому юридическому лицу, оно осуществляет операции, связанные с обращением ценных бумаг.
    
    Объектом налогообложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг, а для предприятий, занятых в торговле разница между продажной и покупной стоимостью товара (п.16 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30).
    
    В нашем примере полученный доход не является выручкой от реализации продукции (работ, услуг), а рассматривается как доход от реализации прочего имущества, из чего следует, что объект налогообложения отсутствует.
    
    Относительно налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы сообщаем, что согласно ст.3 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" от 14.07.95 N 81-11 учреждения и организации, финансируемые из бюджета различных уровней освобождаются от уплаты данного налога.
    
    

Аудитор
Осипов Д.

"Союз аудиторских фирм",
Совместное российско-американское предприятие
"Международное консультирование, производство, учет",
Санкт-Петербург

16 июня 1997 года N А281