О безвозмездной передаче оборотных средств
дочерней компании от основной

 Вопрос:

    
    Правомерны ли действия налоговой инспекции, обязывающие предприятие включить сумму безвозмездно поступивших в 1996 году оборотных средств (материалов) во внереализационные доходы, учитывая, что средства переданы от основной компании к дочерней (в УК получателя средств более 50% принадлежит основной компании)?  
    

 Ответ:

    
    По данному вопросу существует несколько мнений.

    Мнение 1.

    Возможность и необходимость исключения из внереализационных доходов средств, переданных от основной компании дочерней, определяется Законом РФ N 227-ФЗ от 31.12.95 "О внесении дополнений и изменений в Закон 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым пункт 6 статьи 2 Закона РФ N 2116-1 следует читать так:
    
    "В состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением ... средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий ...)".
    
    Данные изменения вступили в силу с 01.01.96.
    
    Из текста вопроса ясно, что речь идет о передаче средств от основной компании к дочерней, в уставном капитале которой более 50% акций принадлежит основной компании.
    
    По-видимому, предметом спора является лишь понятие "сумма средств", которое налоговыми органами трактуется как "денежные средства", а предприятие рассматривает этот термин более широко: "денежные средства, оборотные средства, основные средства или иное имущество предприятия".
    
    Определение понятия "средства" (а равно как и "сумма средств") не приводится в указанных Законах и в соответствующей Инструкции ГНС N 37 от 10.08.95. Следовательно, определение данного понятия необходимо искать по другим основополагающим документам по бухгалтерскому учету и налогообложению. Так в пунктах 45 и 46 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности", утвержденном Приказом Минфина N 170 от 26.12.94, средства предприятия подразделяются на средства труда (основные средства) и предметы труда (средства в обороте). Материалы относятся к средствам в обороте (пункт 45 ПБУ).
    
    Вывод первый: налогоплательщик прав, рассматривая материалы как оборотные средства, т.е. как одну из частей, составляющих средства предприятия.
    
    Далее, пункт 11 указанного ПБУ излагает один из принципов бухгалтерского учета:
    
    "11. Имущество, обязательства и хоз. операции для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов."
    

    Вывод второй: под "суммой средств" необходимо понимать стоимостную оценку имущества, включающего денежные и иные средства предприятия.
    
    Два вывода, сделанных выше, дают основание утверждать, что действия налоговых органов не правомерны.
    
    Для подтверждения последней фразы вернемся к пункту 6 статьи 2 Закона РФ N 2116-1, где речь идет о включении во внереализационные доходы "суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности ...", а в следующем абзаце, по нашему мнению, есть пояснение о том, что следует понимать под "суммой средств".
    
    "По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества".
    
    Следовательно, здесь под "суммой средств" необходимо понимать "основные средства, товары и иное имущество".
    
    На самом деле проблема настолько проста, что заместитель руководителя Департамента налоговых реформ г-н Косолапов А.И., отвечая на подобный вопрос (Письмо Министерства финансов РФ от 27.01.97 N 04-07-07), не посчитал необходимым в ответе пояснить, что же Департамент налоговых реформ понимает под "средствами" применительно к налогообложению прибыли предприятий и, значит, г-н Косолапов согласился с определением "средств", приведенном в вопросе.
   

Генеральный директор Н.П.Гончарова

  "Союз аудиторских фирм"
                                         Санкт-Петербург

28 мая 1997 N А269

    Мнение 2  
    
    Федеральным Законом N 227 от 31.12.95 "О внесении дополнений и изменений в Закон 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрены дополнения в пункт 6 статьи 2 Закона РФ N 2116-1, где говорится, что в состав доходов от внереализационных операций не включаются средства, передаваемые основным предприятием дочернему, при условии, что доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составляет более 50 процентов. Данные изменения вступили в силу с 01.01.96.
    
    Однако, налоговая инспекция включила передачу материалов от основного предприятия дочернему во внереализационные доходы.
    
    Вероятно, налоговая инспекция исходила из того, что в пункте 6 статьи 2 абзаца 2 ФЗ N 2116-1 буквально говорится о "сумме средств", в связи с чем был сделан вывод, что речь идет только о денежных средствах. В абзаце 3 пункта 6 также говорится, что по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества.
    
    При такой постановке вопроса следовало бы обложить налогом на прибыль и имущество, передаваемое в уставный капитал вновь создаваемых предприятий, так как в той же самой статье . Значит, исходя из определения "средств" налоговой инспекцией только как денежных средств, передачу имущества в уставный капитал вновь созданных предприятий следовало бы включать во внереализационный доход нового предприятия.
    
    В законе не содержится определения понятия "средств". Однако, на наш взгляд, исходя из смысла Закона под средствами следует понимать как деньги, так и любые материальные ценности.
    
    Более того, в письме ГНС от 06.01.97 N 02-4-07/1 управление методологии налогообложения юридических лиц, отвечая на частный вопрос, само расшифровывает понятие средств, где сообщает, что при соблюдении условия, где доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составляет более 50%, то передача от основного предприятия дочернему имущества (в частности ценных бумаг, МБП, материалов и т.д.) объектом обложения налогом на прибыль не является. При этом идет ссылка на пункт 6 статьи 2 Закона РФ 2116-1.
    
    Следовательно, действия налоговой инспекции по включению материалов, поступивших в 1996 году, в состав внереализационных доходов, неправомерны.
          

Аудитор ТОО "АСП-Аудит" С.С.Замарин
                       "Союз аудиторских фирм",
                            ТОО "Консультационная фирма "АСП-Аудит",
                                                           Санкт-Петербург

26 мая 1997 года  

   Мнение 3

    Действия налоговой инспекции, обязывающие предприятие включить сумму безвозмездно поступивших 22.02.96 и 02.05.97 оборотных средств (материалов) во внереализационный доход от основной компании к дочерней (в УК получателя средств более 50% акций принадлежит основной компании) неправомерны.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций":
    
    "В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением ... средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий; ...)".
    
    Данные изменения были внесены в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Федеральным Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31.12.95 N 227-ФЗ, введенным в действие с 01.01.96.  

Аудитор Г.Тихонова  
                          "Союз аудиторских фирм",
                                Акционерное общество закрытого типа
                                      Аудиторская компания "Основа",
                                           Санкт-Петербург

28 мая 1997 года  

    Мнение 4
    
    Исходя из содержания вопроса, изложенного в письме от 21.05.97, трактовка налоговым органом абзаца 2 п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" заключается в том, что слова "суммы средств" и "средств" имеют разное значение, а именно: слова "суммы средств", по мнению налогового органа, следует понимать как денежные средства, а слова "средств" -как средства, имеющие натуральную форму.
   
    Комментируя данную трактовку, по нашему мнению, следует исходить из следующего.
    
    1. В соответствии с п.2 ст.2 вышеуказанного закона в качестве объекта обложения налогом, наряду с другими, являются доходы от внереализационных операций, уменьшенные на суммы расходов по этим операциям. При этом, данные доходы, согласно этой же статьи, являются одной из составных частей валовой прибыли, которая является объектом обложения налогом.
    
    2. Понятие "доходы" и их форма (денежная или натуральная) налоговым законодательством, как нам известно, не регулируется, поэтому односторонняя трактовка налоговым органом данных понятий "суммы средств" как денежные средства, а "средств" как средства в натуральной форме являются, по нашему мнению, бездоказательной.
    
    3. В соответствии с п.1 ст.11 Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 N 2118-1 налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и т.п.
    
    В связи с тем, что согласно п.1 ст.8 Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, т.е. в денежном выражении (см. также п.1 ст.11 этого же закона).
    
    Таким образом, окончательный вывод может быть следующим:
    
    средства, полученные безвозмездно от других предприятий (основные и оборотные), представляют собой доход, который приводит к увеличению активов и собственного капитала предприятия. Поскольку эти средства принимаются на баланс предприятия в виде их стоимости, выраженной в денежной форме, понятия "суммы средств" и "средств", содержащиеся в абзаце 2 п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", являются, по нашему мнению, идентичными (тождественными).
    

Методолог В.Б.Кемтер

     
29 мая 1997 года  
                                

    
    
    Разъяснения официального органа  
    
  

 Вопрос:

    
    Будут ли средства, передаваемые между основным и дочерним предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерней фирмы, являясь материалами, товарами, основными средствами или иным имуществом, увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве доходов от внереализационных операций?  
    
    
    
  

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО

от 27 января 1997 года N 04-07-07

    В связи с Вашим запросом Департамент налоговых реформ сообщает следующее.
    
    В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются средства, переданные между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.
     

Заместитель руководителя Департамента налоговых реформ А.И.Косолапов

27.01.97

           "Союз Аудиторских фирм",
                                   Акционерное общество "Петро-Балт-Аудит",
                        Санкт-Петербург